ILPB1/415-637/13-2/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 31 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest radcą prawnym prowadzącym jednoosobowo własną kancelarię z siedzibą w miejscu zamieszkania. Z tytułu działalności gospodarczej jest opodatkowana podatkiem liniowym i jest jednocześnie czynnym podatnikiem podatku VAT. Aktualnie Wnioskodawczyni zamierza nabyć lokal mieszkalny, który zostanie przeznaczony w całości na biuro działalności gospodarczej, jednak bez zmiany zasadniczego przeznaczenia lokalu. Zakup lokalu zostanie sfinansowany częściowo z kredytu bankowego udzielonego Wnioskodawczyni, jako osobie fizycznej, lecz nie jako przedsiębiorcy (ze względu na bardziej korzystne warunki).

Przy nabyciu lokalu Wnioskodawczyni uzyska fakturę VAT wystawioną na jej osobę.

Lokal będzie pełnił wyłącznie funkcje typowo kancelaryjne (biurowe), gdyż miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni pozostanie bez zmian. Wnioskodawczyni planuje bezpośrednio po zakupie lub później przeprowadzić w lokalu prace modernizacyjne zwiększające jego wartość, a także dokonać zakupu wyposażenia lokalu. Po wniesieniu lokalu do majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni planuje poddać go amortyzacji.

Jest jednocześnie prawdopodobne, że przed upływem 5 lat od dnia nabycia, Wnioskodawczyni wycofa lokal z działalności gospodarczej, zaś po upływie 5 lub więcej lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, dokona jego zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy odpłatne zbycie lokalu wykorzystywanego w działalności gospodarczej po upływie 5 lub więcej lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie, i po wycofaniu go z działalności gospodarczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do ww. pytania, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie, nie będzie podlegało opodatkowaniu.

Kwestie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą uregulowane są w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 2 pkt 3 i ust. 3 oraz w art. 14 ust. 2 w zw. z ust. 2c, art. 10 ust. 2 pkt 3 oraz art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanych przepisów wynika, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).

Powołany przepis nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących (m.in.) środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 3 (art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy).

Jednocześnie powołany przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem (art. 10 ust. 3 ww. ustawy).

Z powołanych przepisów wynika ujednolicenie zasad opodatkowania w przypadku zbycia lokali mieszkalnych, bez względu na to, czy były one czy też nie wykorzystywane w działalności gospodarczej i amortyzowane.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawczyni, wykładnia ww. przepisów ustawy wskazuje, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie, nie będzie podlegało opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

#8722; jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) #8722; przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast #8722; zgodnie z art. 10 ust. 3 cyt. ustawy #8722; przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Należy wskazać, że odrębnym źródłem przychodów jest - wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

#8722; ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, wskazać należy, że w przypadku odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego zastosowanie znajduje przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy. Jednocześnie wymaga podkreślenia, że powyższa kwalifikacja jest niezależna od faktu wykorzystywania tego lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej czy też faktu jego wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Z brzmienia przepisu art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednoznacznie, że przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym zawsze będą kwalifikowane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.

Należy jednak zastrzec, że w przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a cyt. ustawy powstaje wtedy, gdy ich odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto lub wybudowano.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza nabyć lokal mieszkalny, który przeznaczy na biuro prowadzonej działalności gospodarczej, jednak #8722; jak wskazała Zainteresowana #8722; bez zmiany zasadniczego przeznaczenia lokalu. Po wniesieniu lokalu do majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni planuje poddać go amortyzacji.

Zainteresowana powzięła wątpliwość, czy odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej dokonane po upływie 5 lub więcej lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie, i po wycofaniu go z działalności gospodarczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze przytoczone regulacje prawne, wskazać należy, że sprzedaż lokalu mieszkalnego wykorzystywanego uprzednio przez Wnioskodawczynię na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie generowała przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż upłynie pięcioletni termin określony w tym przepisie.

Podsumowując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dokonane po upływie 5 lub więcej lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, i po wycofaniu go z działalności gospodarczej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w wyniku sprzedaży ww. lokalu po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty w późniejszym terminie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.