ILPB1/415-637/09-3/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2009 r. (data wpływu 3 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości potraktowania produkcji brykietów ze słomy jako działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości potraktowania produkcji brykietów ze słomy jako działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest rolnikiem, czynnym płatnikiem VAT. Zainteresowany zamierza produkować brykiety ze słomy zaliczone do ekopaliw. Do części produkcji Wnioskodawca będzie wykorzystywał swój produkt - słomę wyprodukowaną we własnym gospodarstwie. Pozostałą część surowca Zainteresowany będzie nabywał w innych gospodarstwach rolnych - rolników ryczałtowych bądź płatników VAT.

Produkcja wykonywana będzie więc z produktu własnego jak i nabytego.

Wnioskodawca nadmienia, że zamierza nabyć linię produkcyjną, którą w ramach współpracy z Agencją zakupi na "Gospodarstwo Rolne" i będzie to środek trwały gospodarstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy przedmiotowa produkcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z produkcji brykietów winien być opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest przychodem z działalności rolniczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) co do zasady dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Jednakże przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego, oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost wynoszą co najmniej:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 71 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa.

Z powołanych przepisów wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest działalność rolnicza ściśle określona w ustawie, natomiast sprzedaż produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli przerobionych sposobem przemysłowym podlega opodatkowaniu chyba, że przerób odbywa się wyłącznie w sposób określony w art. 21 ust. 1 pkt 71 tej ustawy.

Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy, jako działalność zarobkowa:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza produkować brykiety ze słomy do ekopaliw. Do część produkcji będzie wykorzystywał swój produkt - słomę wyprodukowaną we własnym gospodarstwie. Jednakże część surowca będzie nabywał w innych gospodarstwach rolnych. Zatem produkcja wykonywana będzie z produktu własnego jak i nabytego. Produkcja odbywać się będzie przy użyciu linii produkcyjnej.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż tak uzyskanej słomy do celów opałowych nie stanowi działalności rolniczej. Jednocześnie sprzedaż tak przerobionych produktów roślinnych nie mieści się w zwolnieniu podatkowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to bowiem wyklucza wytwarzanie brykietów z surowca nabytego w innych gospodarstwach. Ponadto uznać należy, że wytwarzanie brykietów ze słomy jest niewątpliwie działalnością wytwórczą, zorganizowaną i ciągłą, bowiem będzie prowadzona przez Zainteresowanego przy użyciu linii produkcyjnej.

Reasumując, produkcja brykietów ze słomy wytwarzanych nie tylko z własnego surowca w sposób zorganizowany i ciągły - zdefiniowana w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako pozarolnicza działalność gospodarcza będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tut. Organ informuje, że przedmiotowy wniosek w zakresie obowiązku rejestracji prowadzonej działalności gospodarczej został rozstrzygnięty pismem z dnia 30 lipca 2009 r. nr ILPB1/415-637/09-2/TW.

Natomiast wniosek w przedmiocie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno