ILPB1/415-588/09-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2009 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Były pracownik płatnika - Spółki akcyjnej, zwrócił się o zwrot kosztów biletu lotniczego na przelot z miejsca pracy znajdującego się za granicą do Polski, który przysługiwał mu na koszt płatnika na podstawie umowy o pracę, wiążącej go w przeszłości z płatnikiem. Płatnik nie uznał roszczenia byłego pracownika, gdyż dostarczył bilet lotniczy, z którego były pracownik nie skorzystał z przyczyn niezależnych od płatnika.

Sprawę rozstrzygnął sąd wydając wyrok zasądzający od płatnika na rzecz byłego pracownika kwotę 5316,38 zł wraz z należnymi odsetkami od 18 października 2004 r. Sąd uznał bowiem, że nieskorzystanie przez byłego pracownika z biletu lotniczego doręczonego mu przez płatnika było spowodowane działaniami płatnika. W uzasadnieniu wyroku sąd stwierdził, że w dniu 18 października 2004 r. płatnik powinien był pokryć szkodę jaką poniósł były pracownik w związku z zakupem na własny koszt biletu lotniczego.

W dniu 16 marca 2009 r. płatnik zrealizował wydany wyrok w następujący sposób:

Płatnik uznał, że kwota ta stanowi odszkodowanie, ponieważ sąd w uzasadnieniu wyroku stwierdził, że płatnik winien pokryć szkodę poniesioną przez byłego pracownika. W związku z tym na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota ta została przez płatnika zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowego od osób fizycznych.

W dniu 30 marca 2009 r. pełnomocnik procesowy byłego pracownika zwrócił się do płatnika o skorygowanie różnicy pomiędzy kwotą zasądzoną wyrokiem a kwotą przelaną na konto byłego pracownika. W dniu 31 marca 2009 r. płatnik pisemnie wyjaśnił pełnomocnikowi, że różnica wynika z pobrania przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od kwoty zasądzonych odsetek. Pełnomocnik bez uprzedzenia płatnika przekazał wyrok do egzekucji przez komornika. Komornik pobrał 505,00 zł z konta bankowego płatnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania pierwszego - prawidłowa jest jego ocena co do podlegania opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych odsetek w kwocie 2805,00 zł wypłaconych byłemu pracownikowi od zasadzonego odszkodowania.

Do wypłaty tej nie ma zastosowania zwolnienie wynikające z przepisów art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie są to odsetki od nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Odsetki za zwłokę nie stanowią również odszkodowania, a tym samym nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy.

Reasumując, zdaniem płatnika, wypłacone odsetki należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ww. ustawy, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiając swoje stanowisko do pytania drugiego Wnioskodawca wskazuje, iż w Jego ocenie - jako płatnika, nie miał on obowiązku poboru zaliczki na podatek od wypłaconych byłemu pracownikowi odsetek. Zgodnie z przepisami art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłady pracy są zobowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać zaliczki na podatek od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Wypłacone odsetki nie stanowiły żadnego z ww. źródeł przychodu w związku z czym na płatniku nie ciążył obowiązek poboru od nich zaliczki.

W ocenie płatnika na podstawie przepisów art. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek wpłaty zaliczki na podatek na konto urzędu skarbowego ciążył na byłym pracowniku. Natomiast płatnik na podstawie przepisów art. 42a ww. ustawy winien do końca lutego 2010 r. sporządzić i przekazać byłemu pracownikowi i urzędowi skarbowemu "Informację o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych" - PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1.

Wymieniony w powyższym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 1 stanowi, iż źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Dokonując analizy powołanego przepisu należy zauważyć, że użyty w treści artykułu zwrot "w szczególności" oznacza, iż wymienione kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Z przychodem ze stosunku pracy mamy do czynienia również w sytuacji, gdy były pracodawca wypłaca pracownikowi po ustaniu zatrudnienia świadczenia zagwarantowane w łączącej go w przeszłości umowie o pracę, bowiem o tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy też inna osoba nie związana (aktualnie lub w przeszłości) z pracodawcą.

Za pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Wobec powyższego wypłacone przez Wnioskodawcę świadczenie jest związane z wcześniejszym stosunkiem pracy, bowiem zwrot kosztów biletu lotniczego dla pracownika przysługiwał mu na podstawie umowy o pracę.

Reasumując, należy stwierdzić, iż odsetki od zasądzonej wyrokiem sądu wypłaty na rzecz byłego pracownika, jako odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty świadczeń ze stosunku pracy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym płatnik postąpił niewłaściwie dokonując potrącenia zaliczki na podatek od wypłaconych odsetek na rzecz byłego pracownika. Jednocześnie powyższe odsetki, jako wolne od podatku dochodowego, nie podlegają wykazaniu w informacji PIT-8C.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.