ILPB1/415-580/10-5/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu 17 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniach 24 maja 2010 r. oraz 23 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 17 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 6 lipca 2010 r. znak ILPB1/415-580/10-3/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13 lipca 2010 r., a w dniu 23 lipca 2010 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 16 lipca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 17 grudnia 2007 r. Sąd Rejonowy, Sąd Gospodarczy Wydział Gospodarczy dla Spraw Upadłościowych i Naprawczych ogłosił upadłość J.O. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą "A", sygn. akt: X (...). Postanowienie to jest prawomocne.

Postanowieniem z dnia 6 maja 2008 r. Sąd Rejonowy, Sąd Gospodarczy Wydział Gospodarczy dla Spraw Upadłościowych i Naprawczych powołał Wnioskodawczynię na syndyka masy upadłości, sygn. akt X (...). Postanowienie to jest prawomocne.

W celu wykazania legitymacji syndyka do wystąpienia z niniejszym wnioskiem należy wskazać, iż w myśl art. 173 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 175, poz. 1361 z późn. zm.) w brzmieniu sprzed zmiany ustawy z dnia 6 marca 2009 r., syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Jednocześnie zgodnie z art. 160 ust. 1 ww. ustawy w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności na rachunek upadłego, lecz w imieniu własnym.

W ramach prowadzonego postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności niezabudowanych nieruchomości rolnych położonych w D. oraz R., zlokalizowanych w powiecie s., województwo XXX.

Właścicielami ww. nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej są J.O. i J.O.

Dla nieruchomości położonej w D., która składa się z działek ewidencyjnych o nr 376,377,392 jest założona księga wieczysta KW o nr L (...). Dla nieruchomości położonej w R., która składa się z działki ewidencyjnej nr 44 jest założona KW nr L (...).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym Uchwałą nr X (...) Rady Gminy z dnia 27 października 2004 r. oraz zmianą ww. planu zatwierdzoną Uchwałą nr V (...) Rady Gminy z dnia 30 marca 2007 r. poszczególne działki ewidencyjne wchodzące w skład ww. nieruchomości leżą na następujących terenach:

Ww. nieruchomości rolne stanowią majątek prywatny upadłego i jego żony, nie związany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz nie znajdują się w ewidencji środków trwałych.

Z dokumentów zgromadzonych w księgach wieczystych wynika, iż pierwotnie J.O. i J.O. nabyli własność nieruchomości położonej w R. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 kwietnia 1982 r., natomiast własność nieruchomości położonej w D. o nr działki 392 nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 stycznia 1984 r., działki nr 377 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 18 grudnia 1984 r. a działki nr 376 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21 marca 1985 r.

Następnie na podstawie prawomocnego wyroku z dnia 4 maja 1994 r. wydanego przez Sąd Wojewódzki Wydział Cywilny w sprawie o sygn. akt (...) upadły i jego małżonka w dniu 30 sierpnia 1994 r. zostali wpisani ponownie jako właściciele nieruchomości położonej w R., dla której jest prowadzona księga wieczysta nr L (...) oraz jako właściciele nieruchomości położonej w D., dla której jest prowadzona księga wieczysta nr L (...).

W związku z ogłoszeniem upadłości w oparciu o treść art. 124 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze ww. majątek wszedł w skład masy upadłości.

Dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym - PIT-36L.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości istnieje obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego, a jeśli tak to jaką stawką i jaką deklaracją upadły winien rozliczyć się, aby opodatkować zbycie tych nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości nie przysługuje, ponieważ upadły wraz z żoną stali się ponownie właścicielami przedmiotowych nieruchomości na podstawie wyroku z dnia 4 maja 1994 r., a odpłatne zbycie dokonane po upływie pięcioletniego okresu nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również to, że nieruchomości te stanowią majątek osobisty małżonków nie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, który wchodzi w skład masy upadłości.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

* nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

* spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

* prawa wieczystego użytkowania gruntów,

nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r.

Ponieważ nabycie gruntu nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r. do ustalenia skutków podatkowych jego sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Z analizy wniosku wynika, iż upadły nabył w latach osiemdziesiątych wraz z małżonką niezabudowane nieruchomości rolne. Obecnie nieruchomości te wchodzą do masy upadłościowej i mają ulec sprzedaży. Nie były one wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, nie zostały również wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawne należy stwierdzić, iż sprzedaż w przyszłości przedmiotowych nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Nie występuje zatem obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przyszłej sprzedaży. Stanowisko Wnioskodawczyni jest zatem prawidłowe.

Kwestia zwolnienia przedmiotowego opisanej sprzedaży (art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy) w obliczu upływu wspomnianego terminu 5 lat jest zatem bezprzedmiotowa. Analiza pod kątem tego zwolnienia dotyczy bowiem źródła dochodów podlegających opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.