ILPB1/415-58/10-4/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2010 r. (data wpływu 11 stycznia 2010 r.) uzupełnionym w dniu 22 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 1 marca 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 17 marca 2010 r., wniosek uzupełniono w dniu 22 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest lekarzem, prowadzi działalność gospodarczą. Do 31 grudnia 2008 r. była również zatrudniona na umowę o pracę na 1/2 etatu jako asystent oddziału w szpitalu SP ZOZ Umowa o pracę została rozwiązana w dniu 31 grudnia 2008 r. Od 1 stycznia 2009 r. po procedurze konkursowej, zgodnie z ustawą o zakładach opieki zdrowotnej, Wnioskodawczyni wykonuje usługi w pracowni kardiologicznej SP ZOZ polegające na wykonywaniu badań diagnostycznych pacjentów hospitalizowanych w SP ZOZ na podstawie umowy cywilno-prawnej, która obowiązywała do 31 grudnia 2009 r. Wnioskodawczyni od 1 stycznia 2010 r. po wygraniu procedury konkursowej na wykonywanie badań diagnostycznych, świadczyć będzie usługi na podstawie umowy cywilno-prawnej obowiązującej do 31 grudnia 2010 r.

W związku ze świadczeniem usług dla byłego pracodawcy Wnioskodawczyni zrezygnowała w 2009 r. z podatku liniowego i rozliczała się z podatku od osób fizycznych zgodnie z obowiązującą skalą podatkową. Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o opinię czy w roku 2010 będzie mogła rozliczać się według podatku liniowego. W tym celu ma zamiar złożyć stosowne oświadczenie w Urzędzie Skarbowym, dotyczące zmiany sposobu rozliczenia podatkowego w 2010 r.

W dniu 22 marca 2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła złożony wcześniej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej o kolejne informacje. W informacjach tych podano, iż w roku podatkowym 2008 Wnioskodawczyni rozliczała się wg podatku liniowego. Od 1 stycznia 2009 r. po podpisaniu umowy cywilno-prawnej, wykonywane są zupełnie inne świadczenia, niż te, które były w trakcie trwania umowy o pracę (w warunkach umowy cywilno-prawnej są ściśle określone rodzaje badań jakie są wykonywane, sposób płatności jest ściśle za konkretne wykonane badanie). W styczniu 2010 r. Wnioskodawczyni podpisała kolejną umowę cywilno-prawną z ZOZ, obowiązującą na rok 2010, z zakresem obowiązków jak w 2009 r. Ze względu na to, że w roku podatkowym 2010 Wnioskodawczyni zamierza rozliczać się wg podatku liniowego 14 stycznia 2010 r. złożono stosowne oświadczenie we właściwym terytorialnie Urzędzie Skarbowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w roku podatkowym 2010 Wnioskodawczyni ma prawo rozliczania się wg podatku liniowego.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wg art. 9a pkt 3 - jeżeli podatnik wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ustępie 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadający czynnościom które podatnik wykonywał:

Według Wnioskodawczyni po pierwsze zakres czynności obecnie wykonywanych na rzecz byłego pracodawcy jest zupełnie inny niż w trakcie umowy o pracę. Po drugie w roku poprzedzającym rok podatkowy 2010 czyli w 2009 od 1 stycznia 2009 do 21 grudnia 2009 r. Wnioskodawczyni pracowała na podstawie umowy cywilno-prawnej. Umowa o pracę wygasła z dniem 31 grudnia 2008 r.. Zainteresowana dopełnia obowiązku poinformowania właściwego Urzędu Skarbowego w obowiązującym terminie o zmianie sposobu rozliczania, nie ma więc powodu, dla którego w 2010 r. nie można korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

* wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

* wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden ze wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż umowa o pracę wygasła z dniem 31 grudnia 2008 r., Wnioskodawczyni od 1stycznia 2009 r. podpisała umowę cywilno-prawną na świadczenie usług medycznych dla byłego pracodawcy polegających na wykonywaniu określonych badań diagnostycznych i rozliczała się wg skali podatkowej. W styczniu 2010 Zainteresowana podpisała kolejną umowę cywilno-prawną, z ZOZ obowiązującą na rok 2010, z zakresem obowiązków jak w 2009 r.

Tak więc w przedmiotowej sprawie nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uniemożliwiające Wnioskodawczyni opodatkowanie dochodów osiągniętych z prowadzonej w 2010 r. pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tejże ustawy.

Zatem dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być w 2010 r. opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg 19% stawki wynikającej z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.