ILPB1/415-566/09-2/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2009 r. (data wpływu 14 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania

* w części dotyczącej opodatkowania świadczonych robót budowlanych oraz usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKWiU 01.41.12) - jest prawidłowe,

* w części dotyczącej opodatkowania pozostałych usług oznaczonych symbolem PKWiU 45.23.15 - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem działalności w przeważającej części są roboty ogólnobudowlane, które mieszczą się we właściwych grupowaniach dla rodzaju wykonywanych robót/usług w zakresie działów:

PKWiU 45 "Roboty budowlane":

* kompleksowe roboty związane z adaptacją budynku, lokalu mieszkalnego, przebudowy obiektów niemieszkalnych (41 Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków),

* roboty remontowo-budowlane: roboty brukarskie, naprawy nawierzchni drogi, parkingu, zatok autobusowych, przygotowywanie podłoża nawierzchni podwórza, pogłębianie rowów, profilowanie dróg, wykonywanie/remont przepustu drogowego, konstrukcji mostu: wymianę studzienek odwadniających, czyszczenie rowów koryta ściekowego, przepustów z namułu, remont (montaż) pionowego oznakowania dróg, drogowych barier segmentowych, ogrodzeń z gotowych elementów prefabrykowanych, progów zwalniających (PKWiU 42 Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej),

* montaż gotowych elementów zadaszenia, roboty murarskie, glazurnicze, posadzkarskie, malarskie, wyburzeniowe (PKWiU 43 Roboty budowlane specjalistyczne),

PKWiU 45.23.15-00.00 (PKWiU 42.11.20.0) usługi malowania pasów linii i różnego rodzaju znaków informacyjnych, stanowiących poziome oznakowanie dróg, parkingów i podobnych miejsc,

PKWiU 01.41.12-00.00 (PKWiU 81.30.10.0) usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, usługi związane z wycinką regulacją koron drzew, koszenie traw, usuwanie połamanych konarów drzew.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych miały zastosowanie w latach 2007, 2008 i w bieżącym roku podatkowym 2009 do ww. robót/usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do świadczonych usług ma zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 5,5% dla robót budowlanych.

Natomiast dla pozostałych wymienionych: PKWiU 45.23.15-00.00 (PKWiU 42.11.20.0) usługi malowania pasów, linii i różnego rodzaju znaków informacyjnych, stanowiących poziome oznakowanie dróg, parkingów i podobnych miejsc oraz remont (montaż) pionowego oznakowania dróg, drogowych barier segmentowych, ogrodzeń z gotowych elementów prefabrykowanych, progów zwalniających jak również PKWiU 01.41.12-00.00 (PKWiU 81.30.10.0) usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, usługi związane z wycinką regulacją koron drzew, koszenie traw, usuwanie połamanych konarów drzew ma zastosowanie stawka 8,5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:

* w części dotyczącej opodatkowania świadczonych robót budowlanych oraz usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKWiU 01.41.12) za prawidłowe,

* w części dotyczącej opodatkowania pozostałych usług oznaczonych symbolem PKWiU 45.23.15 za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy.

Treść art. 4 ust. 1 ww. ustawy pojęcie "działalności usługowej" zdefiniowane zostało, jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 - definiującym działalność gastronomiczną i pkt 3 definiującym działalność usługową w zakresie handlu.

Przy czym zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) w ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się równolegle Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844, z 2005 r. Nr 90, poz. 760, z 2006 r. Nr 245, poz. 1780 oraz z 2007 r. Nr 243, poz. 1785).

Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, stanowi iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęć usługi budowlane czy roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem przez:

* roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,

* obiekt budowlany - należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,

* budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi ogólnobudowlane. W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) - roboty budowlane są wymienione w sekcji F, w dziale 45 tej klasyfikacji. Dział ten obejmuje prace związane z przygotowaniem terenu pod budowę, roboty fundamentowe, wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów, roboty montażowe, instalacyjne oraz wykończeniowe.

Zatem przychód z tytułu wykonywania usług wymienionych w dziale 45 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w latach 2007, 2008 i 2009 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.

W związku z powyższym należy uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu robót budowlanych, natomiast nieprawidłowe w kwestii opodatkowania pozostałych usług oznaczonych symbolem PKWiU 45.23.15-00.00 - 8,5% stawką ryczałtu.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (01.41.12-00.00) należy stwierdzić, że jest to działalność usługowa. W załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, świadczenie usług oznaczonych symbolem PKWiU 01.41 nie zostało wymienione, wobec czego świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Treść art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, określającym stawki ryczałtu dla przychodów osiąganych z poszczególnych rodzajów działalności, przychody z działalności usługowej wymienione są w pkt 3 lit. b).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że właściwą stawką ryczałtu dla przychodów uzyskanych z usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, w latach 2007, 2008 i 2009 będzie stawka 8,5%, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.