ILPB1/415-56/11-4/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2010 r. (data wpływu 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 31 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 22 marca 2011 r. nr ILPB1/415-56/11-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 22 marca 2011 r. (skutecznie doręczono w dniu 25 marca 2011 r.), natomiast w dniu 31 marca 2011 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 30 marca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W związku z planowaną budową farmy wiatrowej, Wnioskodawca otrzymał jednorazowe odszkodowanie na rzecz ustanowienia służebności gruntowej. Treść umowy służebności jest załącznikiem ww. wniosku.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlegają wszystkie dochody z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a. Przy czym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone na podstawie wyroków sądowych lub zawartych umów posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu:

Podpisana umowa, która ustanowiła służebność dla pola - nieruchomości - jest według Wnioskodawcy zgodna z ww. zapisami ustawy i nie podlega opodatkowaniu.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że kwota odszkodowania wpłynęła w dniu 29 czerwca 2009 r. Kwota odszkodowania została wypłacona w oparciu o porozumienie podpisane przed notariuszem w formie aktu notarialnego w dniu 26 sierpnia 2009 r. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku rolnym działka nr X jest zaliczana jako część składowa gospodarstwa rolnego i jest uiszczany dla niej wskazany przez Urząd Gminy podatek rolny. Zainteresowany wskazał również, że firma, z którą było zawarte porozumienie, przygotowywała projekt dla innej firmy, która ją sfinansowała i wybudowała przedmiotową farmę wiatrową posiadając koncesję wydaną przez Urząd, ważną do dnia 31 grudnia 2030 r. Podpisane porozumienie ustanawia służebność powietrzną dla śmigła elektrowni wiatrowej, która jest zaliczana do urządzeń infrastruktury technicznej, zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r., jako element urządzenia elektrycznego - tj. nad przedmiotową działką nr X będzie poruszać się śmigło elektrowni wiatrowej zlokalizowanej na sąsiedniej działce nr Y i za to Wnioskodawca otrzymał jednorazowe odszkodowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota jednorazowego odszkodowania za ustanowienie służebności gruntowej dla nadwieszenia elektrowni wiatrowej podlega opodatkowaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy, jednorazowe odszkodowanie, które otrzymał od firmy jest zwolnione z opodatkowania, gdyż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 odszkodowania takie, tj. ustanowienia służebności nie podlegają opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak dowodzi użycie sformułowania "w szczególności", definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Należy podkreślić, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej - powszechności i równości opodatkowania, a ich zastosowanie nie może odbywać się na podstawie wykładni rozszerzającej, tzn. muszą być interpretowane ściśle.

W przedmiocie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych trzeba mieć na uwadze także przepis art. 84 Konstytucji RP dotyczący zasady powszechności opodatkowania, stąd każdy wyjątek od tej zasady, w tym także ulga podatkowa, nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 29 czerwca 2009 r. otrzymał jednorazowe odszkodowanie na rzecz ustanowienia służebności gruntowej na działce wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego. Kwota odszkodowania została wypłacona na podstawie porozumienia zawartego w dniu 26 sierpnia 2009 r. Zainteresowany wskazał również, że firma, z którą było zawarte porozumienie, posiada koncesję wydaną przez Urząd. Ponadto, przedmiotowa inwestycja jest zaliczana do urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r.

Reasumując, stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę kwota jednorazowego odszkodowania za ustanowienie służebności gruntowej dla nadwieszenia elektrowni wiatrowej korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Zainteresowanym nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od otrzymanego odszkodowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.