ILPB1/415-489/11-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2011 r. (data wpływu 29 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 29 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę i praca ta nie jest związana z wykonywaniem i sprzedażą zdjęć. Wnioskodawczyni chciałaby nawiązać współpracę z firmą pośredniczącą w sprzedaży fotografii oraz produktów wykorzystujących wykonane przez nią zdjęcia tj. wydruków, pocztówek, plakatów, kalendarzy itp. Zainteresowana prowadzi internetowy fotoblog, na który wgrywane są zdjęcia własnego autorstwa, wyłącznie w celach hobbistycznych. Współpraca z firmą pośredniczącą polegałaby na udzieleniu firmie pośredniczącej prawa i licencji do sprzedaży i wykorzystania fotografii umieszczonych na fotoblogu Wnioskodawczyni.

Jednocześnie Zainteresowana zachowuje wszystkie prawa do zdjęć własnego autorstwa. Wnioskodawczyni uzyskałaby przychód jedynie w przypadku zainteresowania potencjalnych klientów (odwiedzających fotoblog), tj. w przypadku kupna konkretnego zdjęcia lub zamówienia produktu z wykorzystaniem danej fotografii. Klienci nie maja bezpośredniego kontaktu z Wnioskodawczynią a jedynie kupują konkretne fotografie lub produkty z wykorzystaniem zdjęć poprzez odpowiedni link umieszczony na stronie internetowej (fotoblogu).

Odpowiedzialność za wydruk fotografii, stworzenie odpowiedniego produktu (pocztówki, kalendarza itp.), pakowanie i dostawę do klienta spoczywa na firmie pośredniczącej, mającej siedzibę w x. Zgodnie z zasadami współpracy, Wnioskodawczyni otrzymuje określony procent od faktycznie sprzedanych zdjęć czy też produktów. Oznacza to zatem, iż uzyskany przychód jest trudny do przewidzenia. Przychód ten nie zależy bowiem od nakładu czasu i pracy potrzebnych do wykonania fotografii. Nie zależy także od momentu ich wgrania na stronę internetową. Czynności te dokonywane są z różną częstotliwością w sposób niezorganizowany i nieprzewidywalny. Wykonywanie zdjęć jest okazjonalne poza godzinami pracy etatowej. Ewentualny przychód zależy przede wszystkim od zainteresowania potencjalnych klientów (odwiedzających fotoblog). Zamówienie może odbyć się jedynie poprzez stronę internetową (fotoblog) Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisane zdarzenie przyszłe, polegające na nawiązaniu współpracy z firmą pośredniczącą przy sprzedaży zdjęć (oraz ich wykorzystaniu do tworzenia innych produktów), a jednocześnie wykonywanie takich fotografii okazjonalnie, kwalifikuje się do: źródeł przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów ze sprzedaży praw majątkowych czy konieczne jest założenie przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskane ze sprzedaży fotografii mieszczą się w kategorii przychodów ze zbycia praw majątkowych. Istnieje bowiem możliwość do korzystania z tych praw i przedmiotów objętych prawami poprzez udzielenie uprawnionemu licencji. Prawo majątkowe pozostaje przy podatniku a inne osoby mogą korzystać z tego prawa w ramach udzielonej im licencji. Pomimo udzielenia firmie pośredniczącej prawa i licencji do sprzedaży i wykorzystania fotografii, Wnioskodawczyni nadal jest właścicielem praw autorskich. W związku z tym otrzymana prowizja ze sprzedaży dotyczy zapłaty za udzielone przez nią prawo do wykorzystania zdjęć. Ponadto Zainteresowana wykonuje zdjęcia hobbystycznie i nie traktuje tej aktywności jako stałego źródła dochodu. Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powinien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za określony rok podatkowy jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) wyszczególniono odrębne źródła przychodów w postaci:

* działalności wykonywanej osobiście (pkt 2),

* pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3),

* kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (pkt 7).

Zgodnie z przepisami art. 13 pkt 2 ww. ustawy, przychodami z działalności wykonywanej osobiście są przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Z kolei, pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy jako działalność zarobkowa:

Literalna wykładnia tego przepisu wskazuje, że jest to działalność zarobkowa, czyli służąca osiąganiu zysków, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, co oznacza, że jest to działalność przygotowana i uporządkowana oraz ma charakter powtarzalny.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie będzie faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem, iż dochód nie zostanie osiągnięty.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np. "twórca", "korzystanie przez twórców z praw autorskich" lub pojęć z nimi związanych, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, tj. przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.).

W myśl postanowień art. 1 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

* po pierwsze konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

* po drugie zaś osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi (np. poprzez udzielenie licencji).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że czynności związane z udostępnianiem wykonanych przez Wnioskodawczynię zdjęć na fotoblogu (praw do wykorzystywania tych zdjęć) nie noszą znamion pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przytoczonej powyżej definicji. W szczególności nie stanowią, co podkreśla Wnioskodawczyni, działań ciągłych ani też zorganizowanych. Poza tym Wnioskodawczyni wskazuje, iż wykonuje fotografie hobbystycznie, okazjonalnie poza godzinami pracy etatowej.

Nie znajduje również uzasadnienia, kwalifikacja wskazanego przychodu do działalności wykonywanej osobiście.

W piśmiennictwie podkreśla się, że sposobem korzystania z praw własności intelektualnej jest ustanowienie możliwości korzystania z tych praw albo z przedmiotów objętych prawami poprzez udzielenie uprawnionemu licencji. Prawo majątkowe pozostaje wówczas przy podatniku, a inne osoby mają możliwość korzystania z tego prawa w ramach udzielonej im licencji. W tym przypadku przychodem będzie wynagrodzenie wypłacane podatnikowi za udzielenie licencji. Sytuacja taka zachodzi na gruncie niniejszej sprawy. Wnioskodawczyni udostępnia odpłatnie prawo majątkowe (licencję) do wykorzystania, przy czym nadal jest właścicielem praw autorskich.

Reasumując, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód podlegał będzie - w roku uzyskania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.