ILPB1/415-461/10-2/AMN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2010 r. (data wpływu 23 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 23 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych wg skali podatkowej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach której wykorzystywał nieruchomość zabudowaną (grunt, budynek warsztatowy, obiekty towarzyszące). Nieruchomość została wybudowana i użytkowana w działalności gospodarczej od 1973 r. Powyższą nieruchomość o wartości początkowej 188.217,61 zł. Wnioskodawca ujął w ewidencji środków trwałych oraz dokonywał odpisów amortyzacyjnych zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów. W dniu x 2008 r. powyższą nieruchomość zabudowaną Zainteresowany wycofał z działalności gospodarczej wykreślając ją z ewidencji środków trwałych oraz zaprzestał ją wykorzystywać na potrzeby tej działalności. Wnioskodawca uzyskał również decyzję wydaną przez Burmistrza Miasta na zmianę przeznaczenia użytkowania tejże nieruchomości zabudowanej na potrzeby mieszkaniowe. Obecnie nieruchomość tą Zainteresowany zamierza przekazać nieodpłatnie w formie darowizny swojemu synowi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekazanie synowi nieodpłatnie w formie darowizny nieruchomości zabudowanej opisanej w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie synowi w formie darowizny nieruchomości zabudowanej z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe zgodnie z decyzją Burmistrza Miasta, którą wcześniej wykorzystywał na potrzeby działalności gospodarczej wolne jest od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ustawy o p.d.o.f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Stosownie natomiast do treści z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przepisów tejże ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn, tj. przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.).

Mając powyższe na względzie, zważywszy, iż z treści przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wycofany z działalności gospodarczej środek trwały w postaci nieruchomości zabudowanej (grunt, budynek warsztatowy, obiekty towarzyszące) zostanie przekazany w drodze umowy darowizny (przekazanie nieodpłatne), powyższe czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie traktuje nieodpłatnego przekazania w formie darowizny środka trwałego wycofanego wcześniej z działalności, jako źródła przychodu. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wycofanie środka trwałego z działalności gospodarczej i nieodpłatne przekazanie go w drodze umowy darowizny nie wywołuje skutków podatkowych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przekazanie synowi przez Wnioskodawcę nieodpłatnie w formie darowizny przedmiotowej nieruchomości zabudowanej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.