ILPB1/415-46/10-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2009 r. (data wpływu 11 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W kwietniu 2009 r. Wnioskodawca złożył zeznanie roczne PIT-36L za 2008 rok, w którym wykazał podatek dochodowy od osób fizycznych za 2008 rok, do zapłaty w wysokości 53.854,00 zł. Uzyskany dochód podatkowy w 2008 r., pochodził ze spółki jawnej, którego Zainteresowany jest udziałowcem (od października 2008 r. udział wynosił 98%, a do października 2008 r. udział wynosił 50%).

Spółka jawna w 2008 r. uzyskała dochód w wysokości 322.241,76, w tym udział Wnioskodawcy wynosi 306.634,56 zł.

Dochód podatkowy wygenerowany przez Spółkę w 2008 r. pochodzi z jednej transakcji dokonanej w grudniu 2008 r., wynikającej z faktury VAT na kwotę netto 1.160.000,00 zł plus VAT. Przedmiotowa faktura opiewała na sprzedaż X, nie została zapłacona, natomiast w marcu 2009 r., odbiorca dokonał zwrotu części zakupionego towaru z powodu "innego niż deklarowany skład chemiczny zwrot opiewał na kwotę 725.000,00 zł plus VAT, następnie w kwietniu 2009 r. Wnioskodawca dokonał korekty pozostałej części faktury VAT obniżając cenę jednostkową z 145,00 zł za tonę na kwotę 30,00 zł za tonę, powodem obniżenia ceny był inny skład chemiczny" niż deklarowany.

Wartość pierwotna transakcji wyniosła 1.160.000,00 zł plus VAT natomiast po korektach 90.000,00 zł. koszt zakupu 30.000,00 zł plus VAT, marża na sprzedaży 60.000,00 zł.

Mając na względzie powyższe faktycznie Spółka poniosła stratę, a nie uzyskała zysku jednak zwrot towaru był w 2009 r., a sprzedaż 2008 r.. Korekta faktur VAT miała swoje odzwierciedlenie w korekcie podatku od towarów i usług, z tego też tytułu Urząd Skarbowy przeprowadził postępowanie kontrolne za miesiąc marzec i kwiecień 2009 r..

Pomimo, że zwrot towaru, korekty były dokonane w 2009 r., przychód ze sprzedaży w podatku dochodowym od osób fizycznych winien być skorygowany w 2008 r. tym samym podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. winna być pomniejszona o skorygowany przychód.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyżej wymienionym przypadku Wnioskodawca powinien skorygować przychód roku 2008, czy korekty przychodu winny pomniejszać przychód roku 2009 choć nie dotyczą przychodów uzyskanych w 2009 r..

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają zasad dokonywania korekt przychodów. Brak jest również uregulowań dotyczących momentu powiększenia lub zmniejszenia przychodów, tj. czy przychód powiększa się lub pomniejsza się w dacie korekty (tekst jedn. 2009 r.), czy też w dacie powstania przychodu należnego (tekst jedn. 2008 r.).

Zgodnie z literalną wykładnią art. 14 ust. 1c i art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zauważyć, że do przychodów zalicza się takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe, choć nie ma znaczenia czy je podatnik faktycznie otrzymał. Uzyskanie przychodu należnego ma miejsce w momencie wykonania w ramach prowadzonej działalności czynności będącej tytułem uzyskania prawa do świadczenia wzajemnego czyli w dacie sprzedaży, tj. 2008 r.. Późniejszy zwrot towaru i obniżenie ceny z powodu gorszej jakości (tekst jedn. 2009 rok) nie powoduje zmiany daty tego przychodu.

W związku z powyższym korekta przychodu powinna być odniesiona do przychodów roku 2008 i tym samym Wnioskodawca powinien dokonać korekty zeznania rocznego PIT-36L za rok 2008 z uwzględnieniem korekty przychodu "in minus".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie zaś do treści art. 14 ust. 1c cyt. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają jednak zasad dokonywania korekt przychodów. Brak jest również uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. czy przychód powiększa się (pomniejsza) w dacie korekty, czy też w dacie powstania przychodu należnego.

Wobec powyższego, należy posłużyć się literalną wykładnią wyżej powołanych przepisów, która prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe, choć nie ma znaczenia czy już je faktycznie uzyskał. Korekta przychodu wynikająca z faktury korygującej powinna być odnoszona do uprzednio wykazanego przychodu należnego, ponieważ późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu.

W związku z powyższym, w odniesieniu do przedstawionej przez Wnioskodawcę sytuacji, korekta przychodu powinna zostać odniesiona do przychodów roku podatkowego 2008.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.