ILPB1/415-459/10-2/AG - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaży samochodu osobowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, wykupionego uprzednio po wygaśnięciu umowy leasingu operacyjnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2010 r. (data wpływu 22 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego wykupionego po zakończeniu jego leasingu - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego wykupionego po zakończeniu jego leasingu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą, zawarł umowę leasingu operacyjnego na leasing samochodu osobowego z opcją wykupu w kwocie 1%. Umowa dobiega końca i Wnioskodawca rozważa wykup przedmiotu leasingu w postaci samochodu osobowego w cenie wykupu stanowiącej 1%, tj. w kwocie około 1.000 zł netto (kwota wykupu netto poniżej 1.500 zł). Następnie ma nastąpić wprowadzenie przedmiotu jako składnika majątku do działalności gospodarczej.

Z tytułu niskiej wartości początkowej, poniżej 3.500 zł, a nawet poniżej 1.500 zł ustalonej w związku z wykupem samochodu po zakończeniu umowy leasingu, Wnioskodawca zamierza uznać wydatki poniesione na nabycie, zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania samochodu do używania w działalności gospodarczej, następnie chce przesunąć ten składnik do majątku prywatnego, a potem sprzedać taki samochód osobowy po okresie dłuższym niż 6 miesięcy od końca miesiąca dla momentu nabycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisany stan przyszły będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy, czy też powstaną zobowiązania podatkowe w wyniku przyszłej sprzedaży samochodu, który został wycofany uprzednio z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy, gdzie następnie sprzedaż (odpłatne zbycie) nastąpi po okresie 6 miesięcy od końca miesiąca dla daty nabycia, a wartość początkowa w wyniku tego nabycia (wykupu przedmiotu leasingu) była niższa niż 1.500 zł (wykup z leasingu za 1%) oraz została ujęta jako koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej w momencie oddania do używania w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie z działalności do majątku prywatnego składnika majątku może nastąpić w dowolnym momencie i nie stanowi jeszcze zdarzenia gospodarczego jakim jest zbycie, tym bardziej odpłatne.

Jeśli taki składnik, nabyty uprzednio w wyniku wykupu po zakończeniu umowy leasingu do działalności gospodarczej w wartości początkowej poniżej 1.500 zł, a potem w wyniku przekazania będący na stanie majątku prywatnego, jest następnie sprzedany (odpłatne zbycie) po upływie 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonano nabycia to nie powstają zobowiązania podatkowe Wnioskodawcy w wyniku dokonania takiej czynności, w szczególności czynność taka nie jest źródłem przychodu, w myśl przedmiotowej ustawy, podlegającego opodatkowaniu w postaci podatku dochodowego od osoby fizycznej.

Według Zainteresowanego, przytoczone przepisy w pozycji 47 wniosku - art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 i 8d, art. 10 ust. 2 pkt 3, art. 14 ust. 2 pkt 1 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1b i art. 22d ust. 1, wyraźnie wskazują możliwość zbycia po 6 miesiącach od nabycia bez uznawania takiego zbycia za źródło przychodów, takiego składnika wycofanego uprzednio z działalności gospodarczej, którego wartość początkowa nabycia była niższa niż 1.500 zł. Wynika to bezpośrednio z art. 10 ust. 2 pkt 3 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1b co oznacza, że dla składników o wartości początkowej poniżej 1.500 zł można stosować w opisanej sytuacji wytyczne zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8d, czyli zbycie takiego składnika, jakim jest samochód osobowy, może nastąpić po 6 miesiącach, a nie po 6 latach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

Zgodnie z zawartymi we wniosku informacjami, samochód używany na podstawie umowy leasingu operacyjnego był wykorzystywany w prowadzonej przez Zainteresowanego pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem opłaty leasingowe mogły być zaliczane, zgodnie z art. 23b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów tej działalności. Możliwość preferencyjnego wykupu samochodu po okresie leasingu też była związana z działalnością gospodarczą. Dlatego też istnieje ścisłe powiązanie pomiędzy tym składnikiem majątku a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wnioskodawca zamierza zaliczyć wydatki związane z wykupem samochodu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania samochodu do używania w działalności gospodarczej

Należy zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 1 powołanej ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Natomiast zgodnie z treścią art. 10 ust. 2 pkt 3, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zatem przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej, a więc również, ze sprzedaży używanego przy prowadzeniu działalności gospodarczej samochodu będącego wcześniej przedmiotem leasingu operacyjnego, gdzie wydatki związane z jego użytkowaniem a następnie zakupem zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności, stanowią przychód z działalności gospodarczej o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy jest więc nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.