ILPB1/415-416/10/11-S/AG - Zasady zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych kwoty zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, zwróconej podatnikowi w związku z wypowiedzeniem członkostwa w spółdzielni mieszkaniowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów - uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 14 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 1122/10 - stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2010 r. (data wpływu 9 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 6 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika dotyczących ustalenia kwoty podlegającej zwolnieniu przedmiotowemu oraz wysokości kwoty do wykazania w informacji PIT-8C - jest prawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia posiada w swoich zasobach dwa budynki mieszkalne z przeznaczeniem tylko dla seniorów. Osoba ubiegająca się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu wnosi zaliczkę na wkład mieszkaniowy, która obecnie wynosi 40% wartości rynkowej lokalu. Członek Spółdzielni w 1990 r. otrzymał przydział, wpłacił zaliczkę na wkład mieszkaniowy w wysokości 714.000,00 starych zł, po denominacji 71,40 zł W 2010 r. wypowiedział członkostwo i przekazał lokal do dyspozycji spółdzielni. Zwaloryzowana zaliczka dla byłego członka wynosi 34.120,00 zł (wartość rynkowa - 85.300 zł x40%).

Zaliczka na wkład mieszkaniowy dotyczy spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem zwolnionym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy jest kwota 71,40 zł. Spółdzielnia powinna sporządzić PIT-8C i wykazać kwotę 34.048,60 zł.

W dniu 8 lipca 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPB1/415-416/10-4/AG stwierdzając, iż stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika:

* w części dotyczącej ustalenia kwoty podlegającej zwolnieniu przedmiotowemu - jest prawidłowe,

* w zakresie wysokości kwoty do wykazania w informacji PIT-8C - jest nieprawidłowe.

Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 23 lipca 2010 r. Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem z dnia 16 sierpnia 2010 r. znak ILPB1/415W-99/10-2/AP. W dniu 9 września 2010 r. wpłynęła do tut. organu skarga (adresowana do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi) na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie przedmiotowej interpretacji w zakresie dotyczącym wysokości kwoty do wykazania w informacji PIT-8C.

Wyrokiem z dnia 14 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 1122/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację.

Dnia 7 stycznia 2011 r. do tut. organu wpłynęło pismo Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 1122/10 w sprawie doręczenia odpisu wyroku wraz z uzasadnieniem.

Prawomocne orzeczenie wyroku wpłynęło do tut. organu w dniu 14 marca 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego - biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 14 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 1122/10 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika dotyczących ustalenia kwoty podlegającej zwolnieniu przedmiotowemu oraz wysokości kwoty do wykazania w informacji PIT-8C uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwestię nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.).

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, członkowie spółdzielni, którzy oczekują na ustanowienie na ich rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo prawa odrębnej własności lokalu, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów budowy lokali przez wnoszenie wkładów mieszkaniowych lub budowlanych.

W sprawach nieuregulowanych w ustawie prawa i obowiązki członków spółdzielni dotyczące w szczególności wnoszenia i ustalania wysokości wkładu mieszkaniowego i budowlanego określają postanowienia statutu spółdzielni (art. 8 pkt 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Mając na względzie powyższe, wkład mieszkaniowy (budowlany) stanowi formę, w jakiej członek spółdzielni uczestniczy w pokrywaniu kosztów budowy lokalu.

Wydatki na wkłady mieszkaniowe (budowlane) do spółdzielni wpłacane są natomiast w celu uzyskania spółdzielczego prawa do lokalu lub odrębnej własności lokalu.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 2 #185; i ust. 24 ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu. Warunkiem wypłaty, o której mowa w ust. 21, jest opróżnienie lokalu.

Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jednocześnie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.), wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Z przedstawionych informacji wynika, iż Spółdzielnia posiada w swoich zasobach dwa budynki mieszkalne z przeznaczeniem tylko dla seniorów, a osoba ubiegająca się o ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu wnosi zaliczkę na wkład mieszkaniowy, która obecnie wynosi 40% wartości rynkowej lokalu. Członek Spółdzielni w 1990 r. otrzymał przydział, wpłacił zaliczkę na wkład mieszkaniowy w wysokości 714.000,00 starych zł, po denominacji 71,40 zł W 2010 r. wypowiedział członkostwo i przekazał lokal do dyspozycji spółdzielni. Zwaloryzowana zaliczka dla byłego członka wynosi 34.120,00 zł (wartość rynkowa - 85.300 zł x40%).

Wobec powyższego kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego, do wysokości uprzednio wniesionego wkładu do Spółdzielni Mieszkaniowej - czyli w przedmiotowej sprawie 71,40 zł (po denominacji) - korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 20 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem a wniesionym wkładem będzie stanowiła przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym składanym przez podatnika za rok podatkowy, w którym nastąpi zwrot wkładu.

W myśl art. 42a cyt. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W niniejszej sprawie istotne znaczenie ma odniesienie się do przepisów branżowych, tj. ww. ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.).

Na podstawie art. 10 ust. 2 tej ustawy, członek, o którym mowa w ust. 1 (ubiegający się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego), wnosi wkład mieszkaniowy według zasad określonych w statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na jego lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych lub z innych środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy lokalu. Jeżeli część wkładu mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, członek jest obowiązany uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej na jego lokal.

W myśl wyżej powołanego art. 11 ust. 2 #185; zd. 1 wskazanej ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 #178; tej ustawy, z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu.

Przepisu art. 11 ust. 2 #185; ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych nie można czytać w oderwaniu od kolejnych przepisów art. 11 ustawy - ust. 22 i ust. 2. Inaczej wynikałoby z niego, że były członek (albo inna uprawniona osoba), który zapłacił w postaci wkładu mieszkaniowego tylko część kosztów budowy lokalu ma otrzymać pełną wartość rynkową lokalu.

Jeżeli zatem osoba, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wniosła jedynie zaliczkę na wkład mieszkaniowy w wysokości 40% tego wkładu, to nie może uzyskać pełnej wartości rynkowej lokalu. Z art. 11 ust. 2 ^#178; powołanej ustawy wynika bowiem, że z wartości rynkowej lokalu potrąca się m.in. niewniesiony wkład mieszkaniowy.

Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 14 grudnia 2010 r., sygn. akt I SA/Łd 1122/10, przed nowelizacją ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 14 czerwca 2007 r. art. 11 ust. 2 ustawy określał zasady zwrotu wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Obecnie natomiast przepisy tej ustawy nie przewidują już zwrotu wniesionego przez członka wkładu mieszkaniowego w kwocie zwaloryzowanej odpowiednio do wartości rynkowej lokalu. Zasady rozliczania wkładów mieszkaniowych wynikać będą z przepisów wewnętrznych Spółdzielni, do wydania których umocowanie zawiera ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych.

Reasumując, Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonując zwrotu wkładu nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, natomiast - stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinna wystawić za ten rok informację o przychodach z innych źródeł PIT-8C na kwotę 34.048,60 zł, tj. odpowiadającej otrzymanemu zwrotowi pomniejszonemu o kwotę wolną od opodatkowania w świetle art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.). Stanowisko w zakresie kwoty na jaką należy wystawić informację PIT-8C jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.