ILPB1/415-39/07-2/GM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2007 r. (data wpływu 16 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji prowadzonych przez Wnioskodawcę usług do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza - jest prawidłowe.

W dniu 16 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji prowadzonych usług do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 10 września 2005 r., w zakresie usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji w szkołach prywatnych u dwóch zleceniodawców oraz na udzielaniu korepetycji. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi znaczne nakłady na materiały edukacyjne (literatura fachowa), na artykułu biurowe oraz na utrzymanie i eksploatację środka trwałego - samochodu osobowego, który jest niezbędny w celu dojazdu do zleceniodawców.

Wnioskodawca wskazał, iż z prowadzoną działalnością gospodarczą związany jest element ryzyka, ponieważ w przypadku nienależytego przygotowania uczniów do egzaminów musi liczyć się z tym, iż zleceniodawcy nie podpiszą umowy na kolejne okresy oraz może nastąpić spadek liczby klientów, którym Wnioskodawca udziela korepetycji.

Innym elementem ryzyka jest niż demograficzny, co powoduje, iż rynek usług edukacyjnych jest przepełniony i występuje w nim duża konkurencja.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy rodzaj świadczonych przez Wnioskodawcę usług kwalifikuje go do kategorii osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzoną przez niego działalność można zakwalifikować jako pozarolniczą działalność gospodarczą dlatego, że:

* świadczy usługi na rzecz więcej niż jednego podmiotu,

* ponosi znaczne nakłady związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą,

* ponosi ryzyko prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) pod pojęciem pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozumieć działalność zarobkową:

Jednocześnie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłączone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki, tj.:

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, iż wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione, a więc nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, iż nie jest możliwym uznanie, że czynność nie została wykonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zjawisko ryzyka jest nierozłącznie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i jest wynikiem podejmowania decyzji dotyczących przyszłości. Podejmując owe decyzje przedsiębiorca nie może być pewny ich przyszłych wyników. Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą w ramach ryzyka, musi przewidywać możliwość nie uzyskania przewidywanych wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem.

Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego niewątpliwym jest, iż Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze, ponieważ w przypadku nienależytego przygotowania uczniów do egzaminów możne liczyć się z tym, iż zleceniodawcy nie podpiszą umowy na kolejne okresy oraz może nastąpić spadek klientów którym Wnioskodawca udziela korepetycji.

Ryzykiem gospodarczym związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą jest również ryzyko inwestycyjne, czyli ponoszenie znacznych nakładów na materiały edukacyjne, biurowe czy środki trwałe.

Występowanie ryzyka jest konsekwencją istniejącej w gospodarce rynkowej wolności gospodarczej oraz szerokiego zakresu swobód jakie ona za sobą pociąga.

Zatem stwierdzić należy, iż w opisanym we wniosku stanie faktycznym nie wystąpiły łącznie wszystkie trzy przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykluczające możliwość zakwalifikowania czynności jako wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym, rodzaj wykonywanych przez Wnioskodawcę usług kwalifikuje go jako osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.