ILPB1/415-383/08-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2008 r. (data wpływu 4 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 4 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - osoba fizyczna - dnia 2 grudnia 2007 r. otworzył własną działalność gospodarczą polegającą na tłumaczeniach. Kilka miesięcy wcześniej Wnioskodawcy przyznano środki z Europejskiego Funduszu Społecznego na otwarcie wspomnianej działalności. Ze względu na przeciągający się czas oczekiwania na obowiązkowe szkolenie z Urzędu Pracy dla osób, które uzyskały jednorazowe środki na otwarcie działalności, Wnioskodawca rozpoczął własną działalność na początku grudnia. W międzyczasie Wnioskodawca zdecydował się na rozwijanie własnych umiejętności oraz poszerzanie kompetencji tłumaczeniowych, w związku z tym Wnioskodawca podjął studia podyplomowe na Akademii Ekonomicznej o kierunku biznes międzynarodowy.

Wnioskodawca uznał, że będzie to odpowiedni kierunek, ponieważ w przyszłości chciałby skupić się na tłumaczeniach ekonomicznych oraz na tłumaczeniach kontraktów oraz dokumentów handlowych, czyli na zagadnieniach ściśle związanych z programem studiów.

Pierwszą ratę za studia opłacono we wrześniu 2007 r., czyli jeszcze przed rozpoczęciem działalności, choć działalność tą rozpoczęto by o wiele wcześniej gdyby nie długi okres oczekiwania na obowiązkowe szkolenia. Część kosztów za studia Wnioskodawca pokrył już po rozpoczęciu działalności, tj. pod koniec lutego 2008 r. (druga rata).

Wnioskodawca dodaje, że studia podyplomowe podjął głównie z myślą o rozpoczętej działalności, którą rozpatruje jako działalność długoterminową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy koszty pokrycia raty za studia podyplomowe mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów i zostać ujęte w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane ze studiami podyplomowymi są kosztem uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca podał, że choć kierunek studiów który wybrał nie jest kierunkiem tłumaczeniowym, to umożliwi on zgłębianie dziedzin, jakie będą stanowiły trzon prowadzonej działalności. Wskazano również, iż dzięki zdobyciu wiedzy z dziedzin ogólnoekonomicznych wzrosną kompetencje Wnioskodawcy, jak i autorytet względem klientów. Wnioskodawca zaznaczył, że studia magisterskie jakie ukończył - lingwistyka stosowana, specjalność tłumaczenia, pozwoliły mu uzyskać odpowiednie kompetencje tłumaczeniowe, w związku z tym kolejne studia związane bezpośrednio z zawodem są zbędne.

Wnioskodawca podał, że pomocne dla rozwijania jego działalności tłumaczeniowej mogły okazać się tylko studia ukierunkowane na konkretną dziedzinę, a praktyka pokazuje, że umiejętności tłumaczeniowe nie wystarczą, potrzebna jest także znajomość określonej dziedziny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

* pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* być właściwie udokumentowany.

Wydatki na opłacenie studiów podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na opłacenie studiów podyplomowych może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

* czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Z powyższych wydatków, jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć uprawnienia, umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca podjął naukę na studiach podyplomowych na Akademii Ekonomicznej o kierunku biznes międzynarodowy, w związku z czym nabywa wiedzę, która przyczyni się do rozwijania własnych umiejętności oraz poszerzania kompetencji tłumaczeniowych. Wnioskodawca wskazał, że w przyszłości chciałby skupić się na tłumaczeniach ekonomicznych oraz na tłumaczeniach kontraktów, a także dokumentów handlowych, czyli na zagadnieniach ściśle związanych z programem studiów. Choć poniesiony wydatek trudno przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatny do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Zatem poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane z podjętymi studiami podyplomowymi w zakresie biznesu międzynarodowego przyczynią się w przyszłości do zwiększenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca słusznie uważa, iż powyższe opłaty można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w zakresie tłumaczeń, bowiem wydatek ten rzeczywiście pozostaje w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i ponoszony jest w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. W związku z powyższym, wydatek związany z uiszczeniem opłat za studia może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów i powinien zostać ujęty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zgodnie z treścią art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy.

Rozstrzygając kwestię możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z podjętymi studiami dyplomowymi (pierwsza rata), poniesionych przed rozpoczęciem działalności, należy mieć na uwadze, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają unormowania, które zabraniałoby zaliczenia do kosztów, wydatków ponoszonych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Jednakże obowiązek udowodnienia wpływu poniesionego wydatku na wysokość przychodu spoczywa na podatniku. Zatem koszty poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, ale mające związek z uzyskiwanym później przychodem stanowią koszty uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.