ILPB1/415-319/08-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani... przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2008 r. (wg daty wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uzyskania przychodów z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki osobowej - jest prawidłowe.

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uzyskania przychodów z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki osobowej oraz w zakresie uzyskania dochodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca wraz z inną osobą fizyczną zamierza zawiązać spółkę osobową, do której każdy ze wspólników wniesie wkład niepieniężny w postaci niezabudowanych nieruchomości (gruntów).

W tym celu Wnioskodawczyni planuje w najbliższym czasie nabyć prawo własności co najmniej jednej niezabudowanej nieruchomości rolnej i wnieść ją/je aportem do zawiązanej spółki osobowej.

Wniesione przez wspólników do spółki osobowej nieruchomości (w tym nieruchomości wniesione przez Wnioskodawczynię), będą wykorzystywane przez spółkę osobową na potrzeby działalności gospodarczej, a planowany okres ich używania będzie dłuższy niż rok. Nieruchomości wniesione do spółki osobowej stanowić będą środek trwały ujęty w ewidencji środków trwałych zawiązanej spółki. Wartość początkowa środków trwałych zostanie ustalona przez wspólników na podstawie ich wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu.

Spółka będzie mogła swobodnie dysponować wniesionymi do niej nieruchomościami, w tym wykorzystywać je do prowadzenia działalności gospodarczej, wydzierżawiać lub wnosić aportem do innych spółek, w tym spółek kapitałowych w zamian za udziały.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie uzyskania przychodów z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki osobowej.

Czy w związku z wniesieniem przez wspólników do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, powstanie dla Wnioskodawczyni - jako wspólnika spółki osobowej - przychód opodatkowany zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie przez wspólników do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości nie spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z obowiązującymi przepisami, majątek wniesiony do spółki osobowej staje się majątkiem spółki, odrębnym od majątków osobistych wspólników.

Jak podaje Wnioskodawczyni, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki osobowej co prawda spowoduje zwiększenie masy majątkowej spółki, ale z uwagi na jej podatkowo transparentny charakter, nie będzie u niej skutkować powstaniem przysporzenia majątkowego, czyli przychodu. Spółka osobowa nie jest bowiem podatnikiem podatków dochodowych, status taki posiadają wyłącznie jej wspólnicy.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodem osoby fizycznej jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zdaniem Wnioskodawczyni, należy zaznaczyć, że zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółka osobowa, w odróżnieniu od spółek kapitałowych, nie posiada osobowości prawnej.

Tym samym, w przypadku wniesienia wkładu do spółki osobowej (nieposiadającej osobowości prawnej), wskazany art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania.

W konsekwencji, wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego jest neutralne z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawczyni wskazuje na następujące rozstrzygnięcia prawne: interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 grudnia 2007 r. (nr ITPB1/415-449/07/DP); postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 10 lutego 2006 r. (nr USI/1-415/23/2005), w którym organ podatkowy, uznając stanowisko podatnika za prawidłowe, wyraźnie stwierdził, że "przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dotyczy wniesienia wkładu do spółki komandytowej, a co za tym idzie nie wystąpi w przypadku podatnika przychód z kapitałów pieniężnych"; postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik z dnia 10 marca 2006 r. (nr PB415/16a/06/PK), w którym organ podatkowy, uznając stanowisko podatnika za prawidłowe, wyraźnie stwierdził, że "wniesienie wkładów do spółki jawnej II nie rodzi u wspólnika wnoszącego ten wkład jak i od spółki go otrzymującej skutków w podatku dochodowym gdyż nie wiąże się z uzyskaniem przychodów z odpłatnego zbycia"; postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik z dnia 9 lutego 2007 r. (nr PB1/415/130/06/MC); a także postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie z dnia 24 kwietnia 2007 r. (nr 1442/DF/415/48/WD/07).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie uzyskania dochodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki kapitałowej, został rozstrzygnięty odrębną interpretacją z dnia 4 sierpnia 2008 r. nr ILPB1/415-319/08-3/IM.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.