ILPB1/415-314/08-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2008 r. (data wpływu 6 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży składników majątku - jest prawidłowe.

W dniu 6 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży składników majątku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta zamierza przekształcić się w inną spółkę prawa handlowego - spółkę osobową (spółkę jawną lub komandytową) - w trybie art. 551 - 570 oraz art. 575 i art. 576 Kodeksu spółek handlowych. Kapitał zakładowy ww. Spółki z o.o. wynosi 50.000,- zł i dzieli się na 50 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 1000,- zł każdy, a w chwili obecnej udziały w kapitale zakładowym przysługują czterem wspólnikom (osobom fizycznym), w tym Wnioskodawca posiada 4 udziały o wartości nominalnej 1000,- zł o łącznej wartości 4.000,- zł, co stanowi 8 procent kapitału zakładowego spółki.

Po dokonaniu przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową prawa handlowego (komandytową lub jawną) skład osobowy wspólników będzie identyczny jak w dotychczasowej spółce z o.o., a powyższe parytety wkładów wspólników na kapitał w spółce osobowej będą zachowane.

Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przysługuje prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynków i budowli posadowionych w tym gruncie.

Po dokonaniu przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową prawa handlowego (komandytową lub jawną) - zatem po wydaniu przez właściwy Sąd Gospodarczy Rejestrowy postanowienia, o którym mowa w art. 552 Kodeksu spółek handlowych - spółka będzie dalej prowadzić działalność gospodarczą jako spółka osobowa prawa handlowego. Po dokonaniu przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową, powstała w wyniku tegoż przekształcenia spółka osobowa dopuszcza zamiar sprzedaży niektórych składników swojego majątku, to jest przysługującego obecnie spółce z o.o. prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności wzniesionych za nim budynków i budowli za cenę odpowiadającą aktualnej w dacie sprzedaży wartości rynkowej nieruchomości. Powyżej wskazane składniki majątku Spółki (prawa do nieruchomości) nie stanowią środków trwałych spółki, lecz są określone jako "inwestycja".

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), przewidują możliwość przekształcenia jednej spółki (w tym wypadku spółki z o.o.) w inną spółkę prawa handlowego (w tym wypadku spółkę osobową - jawną lub komandytową). Przekształcenie takie ma charakter sukcesji uniwersalnej. Spółka przekształcona wstępuje zatem we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Podobnie, na gruncie prawa podatkowego, przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa (art. 93a § 2) przewidują w takiej sytuacji istnienie następstwa prawnego (sukcesji uniwersalnej). Do przekształcenia się spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową spółkę prawa handlowego dochodzi w dacie wydania przez właściwy Sąd Gospodarczy (Sąd Rejestrowy) postanowienia, o którym mowa w art. 552 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Wnioskodawca twierdzi, że skoro ewentualna sprzedaż składników majątkowych spółki (w tym wypadku prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków i budowli posadowionych na tym gruncie) nastąpi w dacie po przekształceniu spółki z o.o. w osobową spółkę prawa handlowego, to ocena skutków podatkowych takiej sprzedaży nastąpi wyłącznie przez pryzmat ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że podatnikami będą wyłącznie wspólnicy spółki osobowej prawa handlowego powstałej w efekcie przekształcenia się spółki z o.o., a przychód i koszt uzyskania przychodu przypadający w stosunku do każdego ze wspólników spółki osobowej ustalony zostanie zgodnie z postanowieniem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód osiągnięty z takiej sprzedaży ustalony zostanie zatem na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 3 i art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), natomiast koszt uzyskania takiego przychodu ustalony zostanie zgodnie z art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 1 zdanie po myślniku.

Powyższe oznacza, zdaniem Wnioskodawcy, iż kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków i budowli posadowionych na tym gruncie przez spółkę osobową prawa handlowego powstałą w efekcie przekształcenia się spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będą wydatki na zakup tychże praw w sytuacji określonej w art. 23 ust. 1 pkt 1 zdanie po myślniku ww. ustawy. Wydatki te zaś w spółce osobowej powstałej w efekcie przekształcenia się spółki z ograniczoną ustalone zostaną jako wartości wynikające z zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przekształcanej (spółki z o.o.) i przeniesienia tych wartości jako wartości początkowej do ksiąg rachunkowych spółki przekształconej (osobowej spółki prawa handlowego).

Zarówno przychód jak i koszt jego uzyskania ustalony zostanie - zgodnie z powyższymi regułami - w stosunku do przysługującego udziału wspólnika spółki osobowej prawa handlowego w zysku tejże spółki.

Stwierdzić zatem należy, jak podaje Wnioskodawca, iż z przekształceniem się spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową prawa handlowego (spółkę jawną lub komandytową) nie wiążą się żadne szczególne uregulowania podatkowe. Tym samym - w przypadku sprzedaży składników majątku podatnika (tu: wyżej opisanych praw do nieruchomości) - zastosowanie będą mieć przepisy ustawy właściwej dla podatnika dokonującego zbycia takiego składnika majątku. Skoro zbywającym będzie osobowa spółka prawa handlowego, do oceny podatkowych skutków takiego zbycia (sprzedaży) zastosowanie będą mieć wyłącznie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sprawie w ogóle nie zachodzi zagadnienie opodatkowania dochodu podatkiem dochodowym od osób prawnych, wobec czego nie stosuje się w przedstawionej sytuacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.