ILPB1/415-261/09-4/AG - Moment ujęcia faktury korygującej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2008 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie: 18 grudnia 2008 r.), uzupełnionym w dniach 27 lutego 2009 r. oraz 6 marca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie faktury korygującej - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2008 r. Pani złożyła do Urzędu Skarbowego w (...) wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie faktury korygującej. Pismem z dnia 15 grudnia 2008 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) - działając w związku z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego - przekazał wniosek Pani do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Pismo wraz z wnioskiem wpłynęło do tut. Organu w dniu 18 grudnia 2008 r.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 18 lutego 2009 r. znak ILPP2/443-1136/08-2/EN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20 lutego 2009 r., a w dniach 27 lutego 2009 r. oraz 6 marca 2009 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 1 lutego 2007 r. Wnioskodawczyni sprzedała osobie prawnej (spółce akcyjnej) samochód osobowy marki (...), rok produkcji 2004, który był przedmiotem leasingu operacyjnego od dnia 12 sierpnia 2004 r. do dnia 23 stycznia 2007 r. Zainteresowana w dniu 25 stycznia 2007 r. nabyła prawo do ww. środka trwałego, dokonując jego wykupu.

Sprzedaż przedmiotowego samochodu Wnioskodawczyni udokumentowała fakturą VAT, stosując stawkę podatku VAT 22%, wartość netto: 49.180,33 zł; podatek VAT 22% w kwocie 10.819,67 zł; wartość brutto: 60.000,00 zł. Podatek należny od towarów i usług został rozliczony. Natomiast zgodnie z przepisami prawa podatkowego (§ 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), jeżeli przy nabyciu przedmiotowego samochodu osobowego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i używano go przez co najmniej pół roku, to jego sprzedaż korzysta ze zwolnienia.

W dniu 4 września 2008 r. Zainteresowana wystawiła - do faktury VAT z dnia 1 lutego 2007 r. dokumentującej sprzedaż ww. samochodu - fakturę korygującą. Po korekcie: wartość netto/brutto: 60.000,00 zł; podatek VAT: "zw" 0,00 zł (do korekty podatek VAT: 10.819,67 zł).

Z kolei kupujący nie przyjął faktury korygującej VAT, uznając że korekta powinna wykazywać kwotę równą netto/brutto, czyli: 49.180,33 zł. i należy w takim wypadku zwrócić mu kwotę podatku VAT 10.819,67 zł.

Jednocześnie Zainteresowana informuje, że cena rynkowa samochodu osobowego marki (...), rok produkcji 2004, w dniu sprzedaży wg "Eurotax" (program Info Ekspert) odpowiadała wartości 60.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie faktury korygującej.

W którym momencie należy zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów fakturę korygującą, która nie jest podpisana (przyjęta przez odbiorcę) wiedząc, że faktura jest wystawiona zasadnie i prawidłowo.

Zdaniem Wnioskodawczyni, korekta FV została wystawiona prawidłowo, a kupujący ma obowiązek jej podpisania. Zainteresowana uważa, że w przypadku wystawienia faktury korygującej zgodnie z sugestią kupującego na kwotę 49.180,33 zł zaniżonoby faktyczną wartość sprzedaży tego samochodu.

W przypadku braku podpisu odbiorcy faktury korygującej, która jest wystawiona prawidłowo zdaniem Wnioskodawczyni należy ją zafakturować do końca roku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowana wystawiła - do faktury VAT z dnia 1 lutego 2007 r. dokumentującej sprzedaż samochodu - fakturę korygującą. Korekta ta dotyczyła błędnie naliczonej wartości podatku VAT 22% w kwocie 10.819,67 zł. Strona umowy jednak nie zgodziła się podpisać odbioru ww. faktury korygującej, w związku z czym zrodziła się wątpliwość, w którym momencie należy zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów fakturę korygującą, która nie jest podpisana (przyjęta przez odbiorcę) wiedząc, że faktura jest wystawiona zasadnie i prawidłowo. Zdaniem Wnioskodawczyni faktura ta powinna zostać ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów do końca roku podatkowego.

Należy przyjąć, że faktura korygująca powinna mieć wpływ na przychody należne, określone w fakturze podstawowej, bowiem dotyczy ona uprzednio wykazanych przychodów, a nie jakichkolwiek innych przychodów.

Zatem, jeżeli faktura korygująca wystawiona jest z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się ją zasadniczo w okresie wystawienia faktury korygującej. z kolei, gdy wystawienie faktury korygującej spowodowane jest faktem, że pierwotna faktura nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny, to korektę rozlicza się w miesiącu wykazania przychodu.

Wobec tego, jeżeli faktura korygująca dotyczy pomyłek w fakturach pierwotnych odnoszących się do błędnej ilości, ceny lub stawki podatku VAT, to można przyjąć, iż nie obejmuje ona nowo powstałego przychodu, z jakiejkolwiek należności powstałej w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służy rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu podatkowego, należnego za dany rok podatkowy, który jedynie został błędnie określony, a więc w myśl powyższego stanowiska nieprawidłowo odzwierciedlał stan faktyczny.

Wobec powyższego, przychód objęty taką fakturą winien korygować przychód właściwego roku podatkowego we właściwej dacie.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni powinna ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów fakturę korygującą w dacie wystawienia faktury pierwotnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, że w zakresie problematyki dotyczącej podatku od towarów i usług wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 11 marca 2009 r. Nr ILPP2/443-1136/08-4/EN, natomiast w zakresie problematyki dotyczącej Ordynacji podatkowej wniosek rozstrzygnięto postanowieniem z dnia 11 marca 2009 r. Nr ILPP2/443-1136/08-5/EN, ILPB1/415-261/09-5/AG.

Jednocześnie tut. Organ zaznacza, iż kwestia kierowania sprawy do sądu, celem rozwiązania sporu między stronami umowy kupna/sprzedaży nie jest kwestią podlegającą rozwiązaniu z punktu widzenia interpretacji prawa podatkowego. w tej części tut. Organ nie może wskazać rozwiązania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.