ILPB1/415-234/10-2/AMN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2010 r. (data wpływu 24 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

* źródeł przychodów - jest prawidłowe,

* formy opodatkowania przychodów z najmu - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni razem z mężem, jako małżonkowie między którymi istnieje wspólność majątkowa, nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny w miejscowości wypoczynkowej. Wynajmują ten lokal turystom na okresy od kilku do kilkunastu dni pobytu. Jednocześnie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą - restaurację i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Mąż Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. w 2009 r. Zainteresowana wraz z mężem uzyskiwała także przychody z tytułu najmu "prywatnego" - scedowane w całości na Wnioskodawczynię i opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym. w 2009 r. w terminie do 20 stycznia 2009 r., jako małżeństwo razem złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków (Wnioskodawczynię) i opodatkowaniu ich ryczałtem ewidencjonowanym.

W 2010 r. w terminie do 20 stycznia 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nie złożyli oświadczenia, o którym mowa w ust. 6 art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Powyższe łączne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów u Wnioskodawczyni ryczałtem ewidencjonowanym złożyli (zgodnie z art. 8 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dopiero w dniu 5 lutego 2010 r., równocześnie w 2010 r. żaden z małżonków nie zrezygnował z opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem ewidencjonowanym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Zgodnie z wyrokiem NSA z 23 lutego 2005 r., FSK 1563/04 o tym, czy najem ma charakter działalności usługowej czy taż jest pobieraniem pożytków cywilnych, przesądza zamiar wynajmującego. Przy czym prowadzenie działalności gospodarczej przez wynajmującego nie ma znaczenia dla oceny tego zamiaru. w wyroku z 2 grudnia 2003 r., i SA/Ka 2608/02 NSA wskazuje, że dopiero wybór podatnika poprzez wpis da ewidencji działalności gospodarczej i wykonywanie najmu w jej ramach powoduje, że osiągane przychody są przychodami z działalności gospodarczej, w przeciwnym przypadku stanowią przychód z odrębnego źródła.

Zatem przychody z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego turystom Wnioskodawczyni może zaliczyć do przychodów z odrębnego źródła przychodów najem "prywatny" - chyba że zdecyduje się prowadzić wynajem w ramach działalności gospodarczej, dokona odpowiedniego wpisu do ewidencji oraz wprowadzi nabyty lokal do składników majątku prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni uważa, że wobec złożonego w 2009 r. przez małżonków łącznego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu u żony i wybór ryczałtu dla osiąganych przez żonę przychodów z najmu, nie jest możliwe opodatkowanie przychodów z tego samego źródła w połowie ryczałtem ewidencjonowanym (u żony) i podatkiem dochodowym według skali (u męża) i twierdzenie, że w stosunku do żony ma zastosowanie zasada kontynuacji wyboru formy opodatkowania, a w stosunku do męża nie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

* źródeł przychodów - uznaje się za prawidłowe,

* formy opodatkowania przychodów z najmu - uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

* pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) oraz

* najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Sposób opodatkowania dochodów z najmu zależy od tego czy najem ten stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowi odrębne źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 (tekst jedn. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą), są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Z treści art. 6 ust. 1b cytowanej ustawy wynika, że przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:

Z przychodami uzyskiwanymi z najmu i zaliczanymi do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza mamy do czynienia, gdy: podatnik dokona wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podając najem jako przedmiot działalności i spełnia kryteria zorganizowania tej działalności wynikające z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przedmiotem umowy najmu są składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Powyższe przepisy wskazują, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej.

Tak więc dla celów podatkowych najem, może być kwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej lub najem jako dodatkowe źródło przychodu, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy. Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem.

Zauważyć jednak należy, iż w przypadku gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub najem jest przedmiotem tej działalności to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą - restaurację. Wraz z mężem nabyła w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej lokal mieszkalny, który wynajmują turystom na okresy od kilku do kilkunastu dni pobytu. w 2009 r. uzyskali przychody z najmu "prywatnego".

Zatem stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie lokal mieszkalny, który Wnioskodawczyni wraz z mężem wynajmuje, nie jest składnikiem majątku związanym z prowadzoną przez Nią pozarolniczą działalnością gospodarczą, to przychód z wynajmu tego budynku, stanowi przychód ze źródła określonego w ww. art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie, gdy Wnioskodawczyni nie zaliczy przedmiotu najmu do majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, może uznać przychody z tytułu najmu tego składnika swojego majątku za osiągnięte ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, o której mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.

O zasadach składania wspomnianego oświadczenia stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym zgodnie z treścią art. 9 ust. 4 cytowanej ustawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają odrębnemu opodatkowaniu. Wskazuje na to treść art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Przy czym w myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.

W tym celu małżonkowie - zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 7 ww. ustawy - najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, winni złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z nich.

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6 obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 8 ww. ustawy).

Mając powyższe na uwadze, jak również przedstawiony we wniosku stan faktyczny, z którego wynika, że w 2009 r. małżonkowie złożyli ww. oświadczenie, iż uzyskane z najmu lokalu przychody będą opodatkowane wyłącznie przez żonę (Wnioskodawczynię), która dodatkowo złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z najmu ww. lokalu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, należy stwierdzić, iż dokonany przez Wnioskodawczynię w 2009 r. wybór formy opodatkowania uzyskanych przychodów z tytułu najmu lokalu będzie miał również zastosowanie w 2010 r., gdyż Wnioskodawczyni nie dokonała innej formy opodatkowania. Jednakże mąż Wnioskodawczyni na podstawie ww. oświadczenia nie ma prawa do opodatkowania uzyskanych w 2010 r. przychodów z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdyż dokonany w 2009 r. wybór formy opodatkowania ww. przychodów dotyczył bowiem tylko i wyłącznie przychodów uzyskanych przez Wnioskodawczynię.

Reasumując, mając na względzie, że nie złożono do dnia 20 stycznia 2010 r. ponownego oświadczenia o rozliczeniu całości przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię i Zainteresowana nie zrezygnowała z opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem ewidencjonowanym należy uznać, że wystąpił obowiązek rozliczania ww. przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię zryczałtowanym podatkiem dochodowym, natomiast dochody uzyskiwane przez męża Wnioskodawczyni z tytułu najmu tego lokalu podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący opodatkowania przychodu z najmu został złożony przez Wnioskodawczynię, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Jej męża.

Mąż Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Rozstrzygnięcie w zakresie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od towarów i usług, zawarto w piśmie z dnia 18 maja 2010 r., nr ILPP2/443-273/10-4/MR.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.