ILPB1/415-233/08-2/AMN - Obowiązki płatnika w przypadku wypłat stypendiów dla uczniów, które na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystają ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Miejskiego, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2008 r. (data wpływu 4 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.

W dniu 4 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Burmistrz na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) przyznaje uczniom zamieszkałym na terenie gminy, spełniającym kryteria dochodowe określone w ustawie o pomocy społecznej, stypendium lub zasiłek szkolny. Świadczenia nie przekraczają kwoty 380 zł miesięcznie. Z uregulowań zawartych w art. 90c ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, pomoc materialna dla uczniów ma charakter socjalny. Zgodnie z treścią art. 90c ust. 2 ww. ustawy o systemie oświaty, świadczeniami pomocy o charakterze socjalnym są: stypendium szkolne i zasiłek szkolny.

Świadczenia te, zgodnie z art. 90m ust. 1 ww. ustawy przyznaje burmistrz. W myśl art. 90p ust. 1 ustawy o systemie oświaty, udzielanie świadczeń pomocy materialnej o charakterze socjalnym jest zadaniem własnym gminy. Stosownie do uregulowań art. 90r ust. 1 ww. ustawy, na dofinansowanie świadczeń pomocy materialnej o charakterze socjalnym gmina otrzymuje dotację celową z budżetu państwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od wypłaconych na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty stypendiów i zasiłków szkolnych, które na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystają ze zwolnienia od podatku, płatnik ma obowiązek sporządzić informację PIT-8S.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) świadczenia pomocy materialnej o charakterze socjalnym korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy wolne od podatku są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

Tak więc, wypłacane przez burmistrza stypendia socjalne, finansowane z budżetu państwa, przyznawane na podstawie przepisów o systemie oświaty podlegają zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, Urząd Miejski jako płatnik nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-8S o wysokości wypłaconego stypendium, gdyż przepis art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający obowiązek sporządzenia takiej informacji dotyczy wyłącznie zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, z unormowań prawnych wynika, że płatnik nie ma obowiązku sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

Zasady przyznawania pomocy materialnej dla uczniów ze środków pochodzących z budżetu państwa lub budżetu właściwej jednostki samorządu terytorialnego określają przepisy Rozdziału 8a - pomoc materialna dla uczniów (art. 90b - art. 90u) ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 90c ust. 1 ww. ustawy pomoc materialna ma charakter socjalny albo motywacyjny.

W myśl treści art. 90c ust. 2 cyt. ustawy świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym są:

Stosownie do treści art. 90c ust. 1 i 2 ww. ustawy pomoc materialna ma charakter socjalny albo motywacyjny, a świadczeniami w zakresie pomocy materialnej o charakterze socjalnym są: stypendium szkolne i zasiłek szkolny.

Natomiast zgodnie z treścią art. 90m ustawy o systemie oświaty, świadczenie pomocy materialnej o charakterze socjalnym przyznaje wójt, burmistrz lub prezydent miasta.

Biorąc pod uwagę, że wypłacona pomoc materialna dla uczniów o charakterze stypendium przyznawana jest na podstawie przepisów o systemie oświaty, a środki na ten cel pochodzą z budżetu państwa, podlega ona zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem płatnik pomocy materialnej w formie stypendiów szkolnych (socjalnych) lub zasiłku szkolnego, nie ma obowiązku sporządzania informacji o wysokości wypłacanego stypendium PIT-8S, gdyż przepis art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający obowiązek sporządzenia takiej informacji dotyczy wyłącznie zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.