ILPB1/415-202/11-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2011 r. (data wpływu 18 luty 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu zmiany w osobie komandytariusza oraz przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 18 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu zmiany w osobie komandytariusza oraz przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 15 października 2009 r. został sporządzony akt notarialny na podstawie którego nastąpiła zmiana umowy spółki w przedmiocie osoby komplementariusza, jak i komandytariusza x Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Dotychczasowego komplementariusza x Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zastąpiła x Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast do dotychczasowego komandytariusza p. x dołączyli p. x Podmiotowa zmiana zarówno po stronie komplementariusza jak i komandytariusza została zgłoszona do Sądu Rejonowego dla x Wydział Krajowego Rejestru Sądowego, który to sąd dnia 17 lutego 2010 r. wydał postanowienie w przedmiocie zmiany w Krajowym Rejestrze Sądowym informacji dotyczącej komplementariusza i komandytariuszy przedmiotowej spółki zgodnie z postanowieniami ww. aktu notarialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zmiana po stronie komplementariusza i komandytariusza wymaga zmiany umowy spółki w formie aktu notarialnego oraz późniejszego zgłoszenia tejże zmiany do Krajowego Rejestru Sądowego. Uwzględniając stanowisko zaprezentowane przez Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2009 r. (sygn. D5-8213/9/DZQ/09/PK-1324/08) "wpis zmian umowy spółki do KRS ma charakter konstytutywny (...). W doktrynie utrwaliło się jednolite stanowisko co do pojęcia "zmiany umowy spółki". Przyjmuje się, że chodzi o najszersze rozumienie tego pojęcia. Jest to więc każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy spółki. Zauważyć należy, iż każda zmiana umowy spółki powinna być wpisana do rejestru. Wtedy dopiero w stosunkach między spółką a osobami trzecimi (stosunek zewnętrzny) wywołuje ona skutki prawne. Zatem z prawnopodatkowego punktu widzenia elementem decydującym w przedmiocie zmiany w osobie komplementariusza i komandytariusza przedmiotowej spółki jest moment wpisu tejże zmiany do Krajowego Rejestru Sądowego, a nie moment sporządzenia aktu notarialnego. xjako komplementariusz spółki komandytowej oraz p. x jako komandytariusze tejże spółki komandytowej stają się podatnikami podatku dochodowego z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej, a xSp. z o.o przestaje być podatnikiem podatku dochodowego z tytułu uczestnictwa w tejże spółce komandytowej z dniem 17 lutego 2010 r. czyli z dniem wydania postanowienia przez Sąd w przedmiocie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego zmiany w osobie komplementariusza i komandytariusza. Z dniem 17 lutego 2010 r. p. x przestaje być jedynym komandytariuszem w przedmiotowej spółce z prawnopodatkowego punktu widzenia.

Zdaniem Zainteresowanej, w związku z powyższym przychód z tytułu udziału w spółce komandytowej określony proporcjonalnie do prawa podatnika w udziale w zysku tejże spółki należy naliczać od dnia wydania postanowienia przez Sąd w przedmiocie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego zmiany w osobie komandytariusza.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 stycznia 2010 r. - jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, prowadzi spółka nie mająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

W myśl art. 106 ustawy - Kodeks spółek handlowych umowa spółki komandytowej powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Na podstawie art. 110 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zgłoszenie spółki komandytowej do sądu rejestrowego powinno zawierać:

Na podstawie art. 110 § 2 Kodeksu spółek handlowych, wszelkie zmiany danych wymienionych w § 1 powinny zostać zgłoszone sądowi rejestrowemu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dnia 15 października 2009 r. został sporządzony akt notarialny, na podstawie którego nastąpiła zmiana umowy Spółki w przedmiocie osoby komplemantariusza jak i komandytariusza spółki komandytowej. Do dotychczasowego komandytariusza p. x dołączyli p. x

Podmiotowa zmiana została zgłoszona do Sądu Rejonowego dla x XX Wydziału Krajowego Rejestru Sądowego, który dnia 17 lutego 2010 r. wydał postanowienie w przedmiocie zmiany w Krajowym Rejestrze Sądowym informacji dotyczącej komplementariusz i komandytariuszy przedmiotowej spółki zgodnie z postanowieniami ww. aktu notarialnego.

W związku z powyższym zmiana po stronie komandytariusza wymaga zmiany umowy spółki w formie aktu notarialnego oraz zgłoszenia tejże zmiany do KRS. Zatem z prawno podatkowego punktu widzenia elementem decydującym w przedmiocie zmiany w osobie komandytariusza przedmiotowej spółki jest moment wpisu tejże zmiany do KRS a nie moment sporządzenia aktu notarialnego.

Reasumując, dla celów prawno podatkowych, za dzień zmiany komandytariusza w spółce komandytowej należy uznać dzień wydania postanowienia przez właściwy Sąd w przedmiocie wpisu zmiany do Krajowego Rejestru Sądowego. Od tego też dnia, na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni powinna rozliczać przychody oraz koszty z tytułu prawa do udziału w ww. spółce komandytowej.

Odnosząc się do powołanej przez Zainteresowaną interpretacji indywidualnej organu podatkowego należy stwierdzić, iż wydana została w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.