ILPB1/415-164/10-5/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani x, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2010 r. (data wpływu 4 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 4 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej otrzymanych w formie darowizny środków trwałych - jest prawidłowe.

W dniu 4 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej otrzymanych w formie darowizny środków trwałych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 20 kwietnia 2010 r., znak ILPB1/415-164/10-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 23 kwietnia 2010 r., a w dniu 4 maja 2010 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 29 kwietnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik, prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna (ewidencja podatkowa prowadzona w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów), zamierza przekazać w formie darowizny swoje przedsiębiorstwo żonie, z którą pozostaje w rozdzielności majątkowej (żona również prowadzi odrębną działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i z podatku dochodowego rozlicza się na podstawie podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów). Zarówno darczyńca jak i obdarowany są czynnymi podatnikami VAT i prowadzą wyłącznie sprzedaż opodatkowaną. w ramach darowizny przedsiębiorstwa przekazane zostaną między innymi; budynki, pozostałe środki trwałe, wyposażenie, zapasy materiałów, towarów oraz produktów. Po dokonaniu darowizny (w formie aktu notarialnego) podatnik zlikwiduje prowadzoną działalność gospodarczą (nastąpi wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej). w momencie likwidacji przedsiębiorstwo podatnika nie będzie posiadać żadnych aktywów (zarówno trwałych jak i obrotowych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej otrzymanych w formie darowizny środków trwałych.

Czy otrzymane w drodze darowizny przedsiębiorstwa środki trwałe Obdarowana może wycenić wg wartości rynkowej, nie wyższej niż wartość zapisana w umowie darowizny, i od tej wartości dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku darowanych wraz z przedsiębiorstwem wchodzących w jego skład środków trwałych obdarowana dokona ich wyceny wg wartości rynkowej, chyba. że umowa darowizny określa tę wartość w niższej wysokości (art. 22g ust. 1 pkt 3 i ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z dnia otrzymania darowizny i naliczone od nich odpisy amortyzacyjne w całości zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

nbspnbsp - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się - w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Zgodnie z przepisem art. 22g ust. 15 cytowanej ustawy w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 22g ust. 16 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3-5 oraz art. 22g ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy stanowi, że wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (w przedmiotowej sprawie - nabycia w drodze spadku).

Zatem, otrzymane w drodze darowizny przedsiębiorstwa środki trwałe Wnioskodawczyni może wycenić wg wartości rynkowej, nie wyższej niż wartość zapisana w umowie darowizny, i od tej wartości dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, iż tak ustalona wartość początkowa musi - w myśl powyżej przytoczonego art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odpowiadać wartości rynkowej z dnia nabycia.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek:

* w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych został rozstrzygnięty w dniu 29 kwietnia 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB2/436-37/10-2/MK,

* w zakresie podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty w dniu 15 kwietnia 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPP1/443-121/10-2/AT,

* w zakresie podatku od spadków i darowizn został rozstrzygnięty w dniu 29 kwietnia 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB2/436-35/10-2/MK,

* w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów został rozstrzygnięty w dniu 10 maja 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-164/10-4/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.