ILPB1/415-155/11-5/AO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2011 r. (data wpływu 10 lutego 2011 r.), uzupełnionym w dniach 27 i 28 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych - jest prawidłowe.

W dniu 10 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do spółki cywilnej oraz w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 21 kwietnia 2011 r. nr ILPB1/415-155/11-2/AO, ILPB2/436-36/11-2/WS i ILPP2/443-328/11-2/SJ wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26 kwietnia 2011 r., natomiast w dniu 28 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 27 kwietnia 2011 r.). Brakującą opłatę uzupełniono w dniu 27 kwietnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zamierza wraz z inną osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą założyć spółkę cywilną. Całe przedsiębiorstwo zostanie wniesione aportem do spółki cywilnej. W skład przedsiębiorstwa wnoszonego wejdą: środki trwałe, materiały, środki pieniężne.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż przedsiębiorstwo, które ma być wniesione do spółki cywilnej spełnia warunki do uznania za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55^185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Składniki majątku, które mają wejść w skład aportu są wprowadzone do ewidencji środków trwałych i dokonywana jest ich amortyzacja.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.

Czy wartość środków trwałych wnoszonych do spółki ustala się w wysokości ich wartości początkowej ujętej w ewidencji środków trwałych, nawet gdy środek trwały jest całkowicie zamortyzowany.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość środków trwałych wnoszonych do spółki cywilnej ustala się w wysokości początkowej ujętej w ewidencji środków trwałych - dokonane odpisy amortyzacyjne nie zmniejszają wartości środków trwałych wnoszonych do spółki, natomiast zmniejszą wartość środków do amortyzacji dokonywanej przez spółkę - wystąpi tu kontynuacja amortyzacji - art. 22g ust. 1 pkt 4, art. 22h ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do art. 22f ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 cyt. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Zgodnie natomiast z treścią art. 22g ust. 12 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Powyższą zasadę - w myśl art. 22g ust. 14a ww. ustawy - stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.

Oznacza to, iż środki trwałe należy ująć w ewidencji spółki cywilnej w wartości wynikającej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do tej spółki, bez względu na fakt, że środki te zostały już całkowicie zamortyzowane przez osobę wnoszącą aport.

W myśl art. 22h ust. 3a cyt. ustawy - przepis ust. 3, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7 - stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca zamierza wraz z inną osobą fizyczną założyć spółkę cywilną, do której wniesie aportem całe przedsiębiorstwo spełniające warunki do uznania za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55^185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Składniki majątku, które mają wejść w skład aportu są wprowadzone do ewidencji środków trwałych i dokonywana jest ich amortyzacja.

Wobec powyższego, w przypadku Wnioskodawcy, zastosowanie znajdą cytowane powyżej przepisy art. 22g ust. 12 w zw. art. 22g ust. 14a oraz art. 22h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkujące kontynuacją przez spółkę cywilną amortyzacji tychże składników majątku, dokonywanej przez przedsiębiorstwo osoby fizycznej.

Reasumując, wartość początkową środków trwałych wnoszonych do spółki ustala się w wysokości ich wartości początkowej ujętej w ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do tej spółki - zgodnie z art. 22g ust. 12 w zw. art. 22g ust. 14a ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet gdy środek trwały jest całkowicie zamortyzowany.

Stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, jednakże nie z powodów jakie wskazał Wnioskodawca, bowiem powołany przez Niego przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma w tym przypadku zastosowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek w części dotyczącej:

* podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do spółki cywilnej został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 10 maja 2011 r. nr ILPB1/415-155/11-4/AO,

* podatku od czynności cywilnoprawnych został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 10 maja 2011 r. nr ILPB2/436-36/11-4/WS,

* podatku od towarów i usług został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 10 maja 2011 r. nr ILPP2/443-328/11-4/SJ,

* pytania o treści: "Czy udziały w spółce są zależne od wniesionego wkładu..." został rozpatrzony postanowieniem z dnia 10 maja 2011 r. nr ILPB1/415-155/11-6/AO, ILPB2/436-36/11-5/WS i ILPP2/443-328/11-5/SJ.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.