ILPB1/415-1433/10-4/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2010 r. (data wpływu 15 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 7 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki podatku - jest prawidłowe.

W dniu 15 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki podatku.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 25 lutego 2011 r. nr ILPB1/415-1433/10-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 25 lutego 2011 r. (skutecznie doręczono w dniu 28 lutego 2011 r.), natomiast w dniu 7 marca 2011 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 3 marca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza (kwiaciarnia) obejmuje głównie:

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał symbole czynności wykonywanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

* zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 1997 r. na rok 2010, tj. 52.48.32 - Usługi w zakresie handlu detalicznego kwiatami, roślinami, nasionami oraz nawozami,

* zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. na rok 2011, tj. 47.00.77 - Sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że w Jego ocenie kwiaciarnia dokonuje sprzedaży detalicznej nabytych uprzednio kwiatów w stanie nieprzetworzonym, grupując je jedynie odpowiednio w bukiety (kompozycje okolicznościowe) oraz wieńce i wiązanki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należy zastosować dla działalności polegającej na sprzedaży detalicznej kwiatów łącznie ze sporządzeniem bukietów (kompozycji) okolicznościowych oraz wyrobem wieńcy i wiązanek.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż zadane we wniosku pytanie, odnoszące się do zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, dotyczy przychodów osiągniętych w roku 2010 i 2011.

Zdaniem Wnioskodawcy, z art. 4 ust. 1 pkt 3 przytoczonej ustawy wynika, że działalność usługowa w zakresie handlu obejmuje sprzedaż w stanie nieprzetworzonym nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów.

Prowadzona przez Zainteresowanego działalność gospodarcza, Jego zdaniem, mieści się w następujących grupach klasyfikacji:

* według PKWiU z 1997 r., obowiązującej do końca 2010 r., pod symbolem 52.48.32 - Usługi w zakresie handlu detalicznego kwiatami, roślinami, nasionami oraz nawozami,

* według nowego PKWiU z 2008 r., obowiązującego od 2011 r., pod symbolem 47.00.77 - Sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin i nasion.

Brak szczegółowego wydzielenia zarówno w PKWiU z 1997 r., jak i PKWiU z 2008 r. dla bukietów, wieńcy i wiązanek sprawia, że zarówno sprzedaż kwiatów (łącznie ze sporządzaniem z nich kompozycji, bukietów), jak i sporządzanych przez kwiaciarnię wieńcy i wiązanek (w tym pogrzebowych i innych okolicznościowych) mieści się w kategorii działalności usługowej w zakresie handlu i opodatkowana jest według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Natomiast stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% z działalności usługowej w zakresie handlu.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 4 ust. 1 pkt 3 i 4 precyzuje, co należy rozumieć przez działalność usługową w zakresie handlu oraz działalność wytwórczą.

Działalnością usługową w zakresie handlu jest, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Natomiast działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji "wytwarzania", należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą "wytwarzać" to "produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś" (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002). Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową "przetwarzać" to "przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę, przekształcać, przeobrażać" (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002).

Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą polegającą na okolicznościowej sprzedaży kwiatów, w tym na indywidualne zamówienie, oraz wyrobie wieńcy i wiązanek bez zamówienia, dla ewentualnego przyszłego odbiorcy.

Wnioskodawca wskazał, że wykonywane przez niego czynności mają następujące symbole PKWiU:

* 52.48.32 - Usługi w zakresie handlu detalicznego kwiatami, roślinami, nasionami oraz nawozami - zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług obowiązującą w 2010 r.,

* 47.00.77 - Sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion - zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług obowiązującą w 2011 r..

Zainteresowany wskazał przy tym, że kwiaciarnia dokonuje sprzedaży detalicznej nabytych uprzednio kwiatów w stanie nieprzetworzonym, grupując je jedynie odpowiednio w bukiety (kompozycje okolicznościowe) oraz wieńce i wiązanki.

W konsekwencji uznać należy, że prowadzona przez Zainteresowanego działalność spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, bowiem polega na sprzedaży nabytych uprzednio kwiatów w stanie nieprzetworzonym.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że osiągnięty w roku 2010 i 2011 przychód z działalności polegającej na sprzedaży detalicznej kwiatów, łącznie ze sporządzeniem bukietów (kompozycji) okolicznościowych oraz wyrobem wieńcy i wiązanek, spełniającej definicję działalności usługowej w zakresie handlu, należy opodatkować 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem, że wyrób wieńcy i wiązanek mieści się we wskazanych przez Wnioskodawcę symbolach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ informuje, że wydając indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego nie bada prawdziwości zdarzeń czy sformułowań przedstawionych we wniosku, tylko przyjmuje je za elementy stanu faktycznego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.