ILPB1/415-133/09-2/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2009 r. (data wpływu 28 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 1988 r. Wnioskodawczyni posiadała mieszkanie spółdzielcze-lokatorskie o powierzchni 63,3 m ².

Nigdy nie było to mieszkanie własnościowe.

W dniu 24 listopada 2008 r. Wnioskodawczyni zamieniła swoje mieszkanie spółdzielcze-lokatorskie na mieszkanie mniejsze o powierzchni 28,5 m ².

Mieszkanie, na które Zainteresowana się zamieniła było również mieszkaniem spółdzielczym-lokatorskim (nie było mieszkaniem własnościowym). Zamiany mieszkań dokonała spółdzielnia mieszkaniowa, gdyż obydwa mieszkania były spółdzielcze-lokatorskie. Zamiana nie była dokonana w kancelarii notarialnej, gdyż nie były to mieszkania własnościowe.

Z uwagi na większy metraż, a zatem i większy wkład mieszkaniowy spółdzielczy-lokatorski Wnioskodawczyni otrzymała odstępne z tytułu różnicy wkładów spółdzielczych-lokatorskich w wysokości 64.000 zł.

W dniu 8 grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni opłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych w urzędzie skarbowym w wysokości 1.620 zł.

Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, że zgodnie z § 3 umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymaną różnicę 64.000 zł z tytułu wkładu mieszkaniowego spółdzielczego-lokatorskiego, Wnioskodawczyni powinna opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym PIT-37 lub PIT-36 wg skali podatkowej w pozycji inne przychody.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z rozdz. 2 art. 10, ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w powiązaniu z art. 30c), wkład mieszkaniowy spółdzielczy-lokatorski nie jest wymieniany jako źródło przychodu (pkt 8b wskazuje spółdzielcze prawo własnościowe).

W związku z tym nie powstaje obowiązek opodatkowania kwoty z tytułu różnicy wkładów mieszkaniowych lokatorskich przy zamianie mieszkań spółdzielczych-lokatorskich, zatem zdaniem Wnioskodawczyni otrzymane odstępne (64.000 zł) jako różnica wkładu mieszkaniowego spółdzielczego-lokatorskiego nie podlega opodatkowaniu w PIT-37, czy PIT-36 za 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Kwestie nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 21 tej ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca, zgodnie z postanowieniami statutu osobie, uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowany według wartości rynkowej lokalu.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż od 1988 r. Wnioskodawczyni posiadała spółdzielcze-lokatorskie mieszkanie. W 2008 r. dokonała poprzez spółdzielnię mieszkaniową zamiany swojego mieszkania na mieszkanie mniejsze. Z uwagi na większy metraż, a zarazem większy wkład mieszkaniowy otrzymała odstępne z tytułu różnicy wkładów.

Zatem w przedmiotowej sprawie uznać należy, że nastąpił zwrot wniesionego przez Wnioskodawczynię wkładu mieszkaniowego, który Zainteresowana wydatkowała (w drodze zamiany) na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Należy przy tym wskazać, że stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Zatem otrzymanie uprzednio wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu lokatorskiego nie stanowi przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do źródeł przychodów zalicza się między innymi "inne źródła".

Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie ze wskazanym przepisem, za przychody z innych źródeł należy uważać w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie "w szczególności" oznacza, iż przepis zawiera tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Zatem otrzymany zwrot wkładu mieszkaniowego stanowi dla Wnioskodawczyni podlegający opodatkowaniu przychód zaliczany do przychodów z "innych źródeł".

Jednakże wskazać należy, że opodatkowaniu podlega cała kwota zwróconego wkładu (po wyłączaniu kwoty zwolnionej z opodatkowania na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a nie tylko kwota stanowiąca nadwyżkę zwróconego wkładu ponad wkład wniesiony do spółdzielni na nabycie (w drodze zamiany) nowego, odrębnego spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Formularz PIT-36 przeznaczony jest dla podatników, którzy m.in. uzyskali przychody z innych źródeł, opodatkowanych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, od których ani płatnik, ani podatnik w ciągu roku podatkowego nie miał obowiązku odprowadzania zaliczek.

Zatem Zainteresowana jest zobowiązana kwotę podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.