ILPB1/415-1281/10-2/AO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 10 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty nagród o wartości nieprzekraczającej kwoty 760 złotych - jest prawidłowe.

W dniu 10 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty nagród o wartości nieprzekraczającej kwoty 760 złotych oraz w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty nagród o wartości przekraczającej kwotę 760 złotych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, będący gminną jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną i należącą do sektora finansów publicznych, w ramach realizacji swoich zadań organizuje każdego roku sportowe zawody kolarskie, adresowane do zawodników z całego kraju, zarówno amatorów jak i profesjonalistów. Jest to impreza dwudniowa podczas której rozgrywane są dwa etapy wyścigu kolarskiego, tj.: jazda indywidualna na czas oraz wyścig ze startu wspólnego. Za miejsca zajęte w klasyfikacji każdego z etapów wyścigu poszczególni zawodnicy otrzymują punkty, na podstawie których opracowuje się następnie klasyfikację końcową zawodów obejmującą oba etapy wyścigu.

Sposób punktowania zawodników, zasady rywalizacji, program czasowy zawodów, uprawnione do startu kategorie zawodników, planowane dystanse wyścigu, wysokość nagród za zajęcie poszczególnych miejsc w klasyfikacji końcowej zawodów i inne przepisy sportowe, nazwa organizatora i inne dane, zawarte są każdorazowo w regulaminie zawodów, który jest zatwierdzany przez właściwy regionalnie i merytorycznie Związek Kolarski.

Informacja o organizowanych zawodach zamieszczana jest w dostępnych Wnioskodawcy mediach i środkach przekazu (telewizje kablowe, strony internetowe, lokalna prasa), a także rozsyłana do klubów i sekcji kolarskich, szkół oraz stowarzyszeń sportowych.

W ocenie Zainteresowanego, organizowane przez Niego zawody kolarskie spełniają formalne warunki konkursu i zawierają element rywalizacji sportowej w dyscyplinie kolarstwa.

Zgodnie z postanowieniami regulaminu, za miejsca zajęte w klasyfikacji końcowej zawodów kolarskich, Wnioskodawca wypłaca poszczególnym zawodnikom indywidualne nagrody pieniężne w wysokości od 50 do 1000 złotych. Nagrody są wypłacane zawodnikom pełnoletnim jak też niepełnoletnim we właściwych dla nich kategoriach wiekowych (przewidzianych regulaminem i przepisami sportowymi). Nagrody w zawodach sportowych są przychodami, do których zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.), a mianowicie są to przychody z tytułu uprawiania sportu otrzymywane przez zawodników w wyniku udziału w rywalizacji sportowej (art. 13 ust. 2 ustawy). Przepisy wymienionej ustawy stanowią, że wartość wygranych w konkursach, w tym z dziedziny sportu, nie przekraczająca jednorazowo kwoty 760 złotych jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy), natomiast przychody z tytułu wygranych w konkursach opodatkowuje się zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wygranej lub nagrody (art. 31 ust. 1 pkt 2 ustawy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty nagród o wartości nieprzekraczającej kwoty 760 złotych.

Jak powinien postąpić Wnioskodawca wypłacający nagrody o wartości nie przekraczającej kwoty 760 złotych z tytułu udziału w sportowych zawodach kolarskich.

Zdaniem Wnioskodawcy, nagrody których wartość nie przekracza kwoty 760 złotych, wypłacane zawodnikom zgodnie z regulaminem za zajęcie określonych miejsc w klasyfikacji końcowej wyścigu, są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych i od tych nagród Zainteresowany (płatnik) nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia konkurs oraz nagroda, wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.

Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie najlepszego zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jako element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Jednocześnie z regulacji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, iż zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w tym przepisie, może zostać objęta wartość wygranych w tych konkursach, które są ogłaszane i organizowane przez środki masowego przekazu albo też w takich konkursach, które nie są wprawdzie organizowane i emitowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z określonych w tym przepisie dziedzin, a mianowicie muszą to być konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca organizuje sportowe zawody kolarskie, które spełniają formalne warunki konkursu i zawierają element rywalizacji sportowej w dyscyplinie kolarstwa, są to zatem konkursy z dziedziny sportu. Wnioskodawca wypłaca poszczególnym zawodnikom indywidualne nagrody pieniężne w wysokości od 50 do 1000 złotych.

W związku z powyższym, jednorazowa wartość nagród zdobytych w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach do kwoty 760 zł korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, nagrody z tytułu udziału w sportowych zawodach kolarskich, których wartość nie przekracza kwoty 760 złotych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od tych nagród Zainteresowany (płatnik) nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że w dniu 8 lutego 2011 r. wydano odrębną interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty nagród o wartości przekraczającej kwotę 760 złotych nr ILPB1/415-1281/10-3/AO.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.