ILPB1/415-127/14-4/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2014 r. (data wpływu 3 lutego 2014 r.), uzupełnionym w dniach 18 i 24 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 13 marca 2014 r., znak ILPB1/415-127/14-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 18 marca 2014 r., a w dniach 18 i 24 marca 2014 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 19 marca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2014 r. Wnioskodawca zamierza sprzedawać rośliny ozdobne, które na niewielką skalę będą uprawiane w tunelu foliowym o powierzchni 48 m^2. Sprzedaż będzie prowadzić głównie poprzez internet. Planowany okres sprzedaży to miesiące: kwiecień-maj oraz wrzesień-październik. Ponieważ Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego nie będzie płacić podatku rolnego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w 2014 r. zamierza sprzedawać rośliny ozdobne, które na niewielką skalę będzie samodzielnie uprawiać we własnym przydomowym ogrodzie. W pierwszym etapie rośliny będą uprawiane w tunelu foliowym o powierzchni 48 m^2, a następnie przesadzane do doniczek i wystawiane na zewnątrz folii. Minimalny okres uprawy roślin będzie wynosić jeden rok.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy wyżej wymieniona działalność jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Czy istnieją w tym względzie określone limity dochodu.

Powyższe pytania wynikają z uzupełnienia wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż roślin ozdobnych stanowi dział specjalny produkcji rolnej. Uprawa roślin ozdobnych w ogrzewanych tunelach foliowych o powierzchni do 50 m² jest zwolniona z podatku dochodowego. Uprawa roślin ozdobnych w nieogrzewanych tunelach foliowych bez względu na ich powierzchnię jest zwolniona z podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

- licząc od dnia nabycia.

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2".

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej obowiązujące w 2014 r. określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2013 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2013 r. poz. 1171), wydanym na podstawie art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Załącznik ten, tj. Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej.

Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. Załączniku (Tabeli). Informacje zawarte w ww. Załączniku (Tabeli) mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści ww. Załącznika (Tabeli), to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, nie będącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W załączniku tym, tj. w ww. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, pod poz. 3 lit. a, ujęto uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m².

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia, wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedawać rośliny ozdobne, które na niewielką skalę będzie samodzielnie uprawiać we własnym przydomowym ogrodzie. W pierwszym etapie rośliny będą uprawiane w tunelu foliowym o powierzchni 48 m², a następnie przesadzane do doniczek i wystawiane na zewnątrz folii. Minimalny okres uprawy roślin będzie wynosić jeden rok.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że przychody uzyskane ze sprzedaży roślin ozdobnych, których minimalny okres uprawy będzie wynosić jeden rok, stanowią przychody z działalności rolniczej.

W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży ww. roślin wyłączone są z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Reasumując, przychody uzyskane ze wskazanej we wniosku uprawy i sprzedaży roślin będą stanowiły przychody z działalności rolniczej, wyłączone zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 z opodatkowania ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak wskazał Wnioskodawca przychody z działów specjalnych produkcji rolnej zwolnione z opodatkowania.

Uprawa roślin w tunelu foliowym o powierzchni 48 m² i następnie ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 jest wyłączona z opodatkowania, zatem nie można mówić o ewentualnych limitach dochodów podlegających zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym odpowiedź na pytanie 2 jest bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.