ILPB1/415-1183/10-7/AP - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na odtworzenie mienia wykorzystywanego w działalności gospodarczej, utraconych w wyniku powodzi.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 12 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 18 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanego odszkodowania oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 29 grudnia 2010 r. nr ILPB1/415-1183/10-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Wezwanie wysłano w dniu 29 grudnia 2010 r. (skutecznie doręczono w dniu 10 stycznia 2011 r.), natomiast w dniu 12 stycznia 2011 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 11 stycznia 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W wyniku powodzi, w dniu... 2010 r., uszkodzeniu uległo mienie związane z działalnością gospodarczą w okręgowej stacji kontroli pojazdów.

Ogólna wartość szkody wynosi 460.000 zł. Mienie było ubezpieczone z tytułu powodzi. Wnioskodawca wystąpił o wypłatę odszkodowania, z którego zamierza kupić nowe urządzenia i wyposażenie, a także wyremontować obiekty.

Część odszkodowania Zainteresowany otrzymał i dokonał remontów i zakupów. Na pozostałą część odszkodowania czeka, gdyż sprawa jest w sądzie.

Wnioskodawca podkreśla, że odszkodowanie nie pokrywa w całości tych wydatków. W części, w jakiej nie pokryje ich odszkodowanie, zostaną sfinansowane z dochodów z bieżącej działalności.

Zainteresowany wskazuje, iż wniosek o interpretację dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanego odszkodowania oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów zarówno w przedmiocie przedstawionego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, tj. odszkodowań, które Wnioskodawca otrzyma od ubezpieczyciela po wygraniu procesu sądowego.

Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wynika z uzupełnienia wniosku z dnia 11 stycznia 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Czy wydatki na zakupione - z kwot uzyskanych z odszkodowania - urządzenia i towar do sklepu oraz remont obiektów stanowią koszty uzyskania przychodu w działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki związane z odtworzeniem mienia służącego działalności gospodarczej, uszkodzonego na skutek powodzi, stanowią koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

* pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* być właściwie udokumentowany.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że z kwot uzyskanych z odszkodowania za utracone składniki majątku związane z działalnością gospodarczą Zainteresowany zamierza kupić urządzenia oraz towar, a także dokonać remontu obiektów wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, iż wydatki, które poniesie Zainteresowany, będą miały na celu odtworzenie mienia niezbędnego w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej - okręgowej stacji kontroli pojazdów. Wydatki te należało będzie uznać za poniesione w celu osiągnięcia przychodu, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu. Ponadto, wydatki na odtworzenie mienia, ponoszone ze środków uzyskanych z odszkodowania wypłaconego przez ubezpieczyciela, tj. środków stanowiących wykonanie świadczenia z umowy ubezpieczenia, nie zostały wymienione w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do treści art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Zgodnie z art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.

Stosownie do treści art. 22g ust. 1 pkt 1-2 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b;

Należy przy tym wskazać, iż w myśl art. 22f ust. 3 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22 m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Zatem wydatki, które Zainteresowanego poniesie na odtworzenie składników majątku, tj. zakup urządzeń niezaliczonych do środków trwałych podlegających amortyzacji oraz zakup towaru, a także remont obiektów wykorzystywanych w działalności gospodarczej, Zainteresowany będzie mógł bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, natomiast wydatki na zakup urządzeń stanowiących środki trwałe podlegające amortyzacji stanowić będą koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że wydatki na zakup urządzeń i towaru do sklepu oraz remont obiektów związanych z działalnością gospodarczą, które Zainteresowany poniesie z kwot uzyskanych z odszkodowania, stanowić będą koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż wniosek Zainteresowanego w zakresie kosztów uzyskania przychodów w przedmiocie stanu faktycznego został rozpatrzony interpretacją indywidualną wydaną w dniu 1 lutego 2011 r. nr ILPB1/415-1183/10-5/AP. Natomiast w zakresie opodatkowania otrzymanego odszkodowania w dniu 1 lutego 2011 r. wydana została interpretacja indywidualna nr ILPB1/415-1183/10-4/AP - w przedmiocie stanu faktycznego oraz nr ILPB1/415-1183/10-6/AP - w przedmiocie zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.