ILPB1/415-1147/11-4/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2011 r. (data wpływu 4 października 2011 r.) uzupełnionym w dniu 15 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu - jest prawidłowe.

W dniu 4 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie opodatkowania dochodu z udziału w zysku spółki jawnej oraz w zakresie opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 9 grudnia 2011 r., znak ILPB1/415-1147/11-2/AA, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13 grudnia 2011 r., i w dniu 15 grudnia 2011 r. wniosek uzupełniono o brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Wnioskodawca pełni funkcję prezesa zarządu Spółki. Uchwała walnego zgromadzenia wspólników nie przyznaje Wnioskodawcy wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu. Wnioskodawca jest także zatrudniony przez Spółkę na podstawie umowy o pracę i pobiera z tego tytułu wynagrodzenie.

Obowiązki Wnioskodawcy wykonywane w ramach stosunku pracy obejmują m.in. czynności, które można sklasyfikować do dwóch grup:

* czynności o charakterze zarządczym (m.in. nadzór i udzielenie wytycznych pracownikom, podejmowanie istotnych decyzji personalnych, negocjowanie i zatwierdzanie warunków kontraktów handlowych, rozporządzanie majątkiem Spółki, reprezentowanie Spółki),

* czynności o charakterze analitycznym, doradczym (m.in. bieżąca analiza danych finansowych, przygotowywanie analizy rynku w tym przeprowadzanie badań dotyczących działań konkurencji i oferowanych przez nią usług, wsparcie w zakresie utrzymywania i rozwoju kontaktów z kluczowymi klientami, zajmowanie się identyfikacją nowych klientów i ich potrzeb, przygotowywanie projektów najistotniejszych kontraktów i ofert, udzielanie porad i konsultacji w związku z kluczowymi decyzjami inwestycyjnymi lub personalnymi).

Wnioskodawca i Spółka zamierzają zmieniać zasady dotychczasowej współpracy w następujący sposób:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu.

Czy wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy jako członkowi zarządu na podstawie uchwały walnego zgromadzenia wspólników będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, a dochód z tego źródła opodatkowany będzie wg tzw. skali podatkowej - zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy jako członkowi zarządu na postawie uchwały walnego zgromadzenia Wspólników będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, a dochód z tego źródła opodatkowany będzie wg tzw. skali podatkowej - zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawne. Do przychodów z art. 13 pkt 7 zalicza się więc otrzymane wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji członka zarządu na podstawie samego tylko aktu ustanowienia.

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie które będzie mu wypłacane jako członkowi zarządu na podstawie uchwały walnego zgromadzenia wspólników za wykonywanie czynności o charakterze zarządczym będzie więc przychodem z działalności wykonywanej osobiście i w związku z tym będzie podlegało opodatkowaniu według skali zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Prawidłowość wskazanego stanowiska potwierdzają interpretacje organów podatkowych wydane w analogicznych stanach faktycznych, np.:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 lutego 2011 r. (sygn. ITPB1/415-1050b/10/MR);

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 stycznia 2011 r. (IPPB1/415 970/10-3/EC).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

W myśl przepisu art. 13 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Z powyższych uregulowań wynika, iż zarządzanie przedsiębiorstwem może być źródłem przychodu określonym w art. 13 pkt 7 bądź pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychody te, bez względu na podstawę prawną ich uzyskania, uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście i jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Do przychodów z art. 13 pkt 7 zalicza się otrzymane wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia. W praktyce wynagrodzenie to, dość często jest określane jako wynagrodzenie za udział w posiedzeniach spółki. Natomiast, do przychodów z art. 13 pkt 9 należy zaliczyć otrzymane wynagrodzenia z tytułu m.in. umów o zarządzanie, gdyż osoby zarządzające spółką na podstawie takiej umowy nie pobierają wynagrodzenia wyłącznie z tytułu pełnionej funkcji, lecz z tytułu tej umowy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu Spółki z o.o., na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Wspólników, otrzymuje wynagrodzenie. Natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej zakres usług jakie będzie świadczył Wnioskodawca nie będzie obejmował żadnych czynności o charakterze zarządczym.

Tak więc, wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy jako członkowi Zarządu, na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Wspólników, będzie przychodem z działalności wykowanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ustawy.

Dochody te będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej, w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, iż przychody, które uzyska Wnioskodawca w związku z pełnieniem funkcji Prezesa Zarządu Spółki z o.o. - traktowane będą jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i winny być opodatkowane według zasad przewidzianych dla tego źródła przychodu, tj. według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ informuje, iż wniosek dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z udziału w zysku spółki jawnej w dniu 19 grudnia 2011 r. został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1147/11-3/AA.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.