ILPB1/415-1124/13-5/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2013 r. (data wpływu 7 października 2013 r.), uzupełnionym w dniach: 16 i 17 stycznia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów - jest:

* prawidłowe - w części dotyczącej możliwości zaliczenia wartości nieodpłatnego szkolenia na rzecz Wnioskodawcy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,

* nieprawidłowe - w pozostałej części.

W dniu 7 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 2 stycznia 2014 r. nr ILPB1/415-1124/13-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 2 stycznia 2014 r., skutecznie doręczono w dniu 7 stycznia 2014 r., natomiast w dniu 16 stycznia 2014 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 13 stycznia 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie apteki jako jednoosobowa działalność gospodarcza. Jest farmaceutą, a zarazem kierownikiem apteki. W prowadzeniu apteki Zainteresowanemu pomaga żona jako osoba współpracująca. Zajmuje się między innymi sprzedażą leków. Wnioskodawca prowadzi książkę przychodów i rozchodów. Osiągnięty dochód z działalności opodatkowuje podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jako na farmaceucie, zgodnie z ustawą farmaceutyczną, ciąży na Wnioskodawcy i na żonie Wnioskodawcy obowiązek dokształcania się. Praca farmaceuty to jedna z tych profesji, w których konieczne jest ciągłe dokształcanie i podnoszenie kwalifikacji. Na bieżąco trzeba śledzić leki, które pojawiają się w sprzedaży, znać ich składy i zastosowania, wiedzieć w jakich dawkach i komu mogą zostać wydane. Informacje te są niezbędne również do prowadzenia apteki.

Wnioskodawca wskazał, że oboje starają się, aby uczestniczyć w kilku szkoleniach w ciągu roku. W październiku 2012 Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy zostali jako farmaceuci zaproszeni na bezpłatne dwudniowe szkolenie na temat: "(...)". Firma, która ich zaprosiła na szkolenia, pokryła koszty samego szkolenia, jak i również koszty pobytu. W lutym 2013 otrzymali od organizatora szkolenia deklaracje PIT-8C, gdzie zostało wycenione nieodpłatne świadczenie (bezpłatne szkolenie) na kwotę 589,27. Taką samą deklarację PIT-8C otrzymała żona Wnioskodawcy.

W związku z tym, że jako farmaceuta Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży wyrobów farmaceutycznych (apteka), otrzymane nieodpłatne świadczenie ujął w swoich księgach podatkowych, jako pozostałe przychody z działalności gospodarczej, opodatkowane według skali 19%. Przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia wykazał w kolumnie 8 w kwocie 1178,54 zł. Wartość świadczenia Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy wyceniono na kwotę 589,27 plus wartość nieodpłatnego świadczenia osoby współpracującej w kwocie 589,27 zł. Razem 1 178,54 zł.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z działalności gospodarczej są również nieodpłatne świadczenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie zawarł z żoną stosunku cywilnoprawnego. Jako małżonkowie nie zawarli między sobą umowy o pracę. Prowadzą wspólnie gospodarstwo domowe. Żona pomaga w prowadzeniu apteki bez wynagrodzenia, nie jest to pomoc okazjonalna, a ma charakter ciągły i zorganizowany. Do jej obowiązków należy obsługa klientów (wydawanie leków). Żona posiada wykształcenie wyższe farmaceutyczne. Przyjmuje leki do magazynu, prowadzi finanse firmy.

W bezpłatnym szkoleniu na temat " (...)" Wnioskodawca uczestniczył z żoną w dniach 13-14 października 2012 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawca właściwie się zachował wykazując w książce przychodów i rozchodów za miesiąc grudzień 2012 r. otrzymane nieodpłatne świadczenie wyceniane w deklaracji PIT-8C.

2. Czy otrzymane nieodpłatne świadczenie przez osobę współpracującą pomagającą Zainteresowanemu w działalności gospodarczej wyceniane w deklaracji PIT-8C prawidłowo wykazał w książce przychodów i rozchodów jako inne przychody działalności z gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ osiągnięty przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia wpływa bezpośrednio na wyniki osiągane przez aptekę, to przychód z tytułu nieodpłatnego szkolenia jest przychodem z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Odbyte szkolenie na temat: "(...)" pozwala Wnioskodawcy i osobie współpracującej w aptece na bieżąco śledzić leki, które pojawiają się w sprzedaży, znać ich składy i zastosowania, wiedzieć w jakich dawkach i komu mogą zostać wydane. Informacje te są niezbędne do prowadzeniu apteki. Stąd Wnioskodawca uważał, że należy rozpoznać przychód otrzymany jako nieodpłatne świadczenie nie jako osoba fizyczna, która osiąga inne przychody, o jakich mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz jako pozostałe przychody z działalności gospodarczej.

W związku z tym uważa, że nie powinien tego przychodu wykazywać w PIT-36 jako inne źródła, ani żona Wnioskodawcy jako osoba współpracująca, mimo że wycena nieodpłatnego świadczenia została wykazana na deklaracji PIT-8C. Przychód ten w kwocie 1178,54 zł został rozpoznany zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 w księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 8 jako pozostałe przychody i opodatkowany według skali 19% (podatek liniowy) w miesiącu grudniu 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

* prawidłowe - w części dotyczącej możliwości zaliczenia wartości nieodpłatnego szkolenia na rzecz Wnioskodawcy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,

* nieprawidłowe - w pozostałej części.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą - aptekę. Na potrzeby działalności gospodarczej prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. W prowadzeniu apteki Zainteresowanemu pomaga żona. Wnioskodawca nie zawarł z żoną żadnego stosunku cywilnoprawnego. W październiku 2012 r. Wnioskodawca wraz z żoną został zaproszony na bezpłatne szkolenie na temat: "(...)" i w tym samym miesiącu wzięli udział w ww. szkoleniu. W lutym 2013 otrzymali od organizatora szkolenia deklaracje PIT-8C, gdzie zostało wycenione nieodpłatne świadczenie.

W związku z tym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy właściwie się zachował wykazując w książce przychodów i rozchodów za miesiąc grudzień 2012 r. otrzymane nieodpłatne świadczenie wyceniane w deklaracji PIT-8C oraz czy winien był wykazać w książce przychodów i rozchodów jako inne przychody z działalności gospodarczej także nieodpłatne świadczenie na rzecz osoby współpracującej - żony.

Tut. Organ zauważa, że na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest każda forma przysporzenia majątkowego, tzn. zarówno pieniężna, jak i niepieniężna.

Świadczenie otrzymane przez Wnioskodawcę w postaci uczestnictwa Zainteresowanego w nieodpłatnym szkoleniu dotyczącym obsługi pacjenta w aptece niewątpliwie należy do nieodpłatnych świadczeń.

Tut. Organ wskazuje przy tym, że wartość nieodpłatnego świadczenia uzyskanego przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością gospodarczą należy zakwalifikować do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej i opodatkować wraz z innymi przychodami uzyskanymi z tego źródła, zgodnie z wybraną formą opodatkowania.

Ponadto należy wskazać, że przychód z nieodpłatnych świadczeń powstaje w momencie otrzymania nieodpłatnego świadczenia, tj. w dniu uzyskania przysporzenia majątkowego. W związku z tym, że w październiku 2012 r. Wnioskodawca został zaproszony na nieodpłatne szkolenie i również w październiku 2012 r. w nim uczestniczył, winien wykazać przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w miesiącu jego uzyskania, tj. w październiku 2012 r., a nie w grudniu 2012 r.

Jednocześnie tut. Organ zauważa, że wartość świadczenia w postaci nieodpłatnego szkolenia na rzecz żony Wnioskodawcy - osoby współpracującej z Zainteresowanym - nie może zostać zaliczona do przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Należy bowiem zauważyć, że świadczenie to uzyskała żona Wnioskodawcy, która jedynie pomaga Zainteresowanemu w prowadzeniu apteki, a nie Wnioskodawca - jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. Co więcej, żony Wnioskodawcy nie łączy z Zainteresowanym żaden stosunek cywilnoprawny związany z pomocą w prowadzeniu apteki.

W związku z tym należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie powinien był wykazywać wartości nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez żonę Zainteresowanego jako inne przychody z działalności gospodarczej w książce przychodów i rozchodów prowadzonej w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Podsumowując, Wnioskodawca winien był wykazać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wartość nieodpłatnego świadczenia związanego z uczestnictwem Zainteresowanego w nieodpłatnym szkoleniu. Wartość tę należało wpisać w ww. księdze na moment uzyskania przychodu, tj. w październiku 2012 r.

Wnioskodawca natomiast nieprawidłowo wykazał wartość nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez osobę współpracującą w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako inne przychody z działalności gospodarczej, ponieważ wartość ta nie stanowi przychodu Wnioskodawcy.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej możliwości zaliczenia wartości nieodpłatnego szkolenia na rzecz Wnioskodawcy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należało uznać za prawidłowe, natomiast w pozostałej części - za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ wskazuje, że - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy.

Z uwagi na to, że przedmiotowy wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jedną z osób uczestniczących w szkoleniu (Wnioskodawcę), zaznacza się, że niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania dla żony Zainteresowanego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.