ILPB1/415-1080/09-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2009 r. (data wpływu 2 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.

W dniu 2 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zamierza umorzyć, w drodze umorzenia dobrowolnego, udziały nabyte w drodze spadku przez spadkobierców wspólnika zmarłego w dniu xx czerwca 2009 r. Spadkobiercy to osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym celu Spółka ma zamiar odkupić od spadkobierców zmarłego wspólnika udziały, nabyte przez nich w drodze spadku, w celu ich umorzenia. Spadkobiercy zmarłego wspólnika w deklaracji podatkowej w podatku od spadków i darowizn określą wartość nabytych udziałów na dzień otwarcia spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów na jej rzecz w celu umorzenia, oblicza i pobiera ten podatek od nadwyżki przychodu ze zbycia przez wspólników udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodów, ustalonymi jako wartość udziałów na dzień otwarcia spadku, na podstawie danych ze zbadanego przez biegłego rewidenta sprawozdania finansowego sporządzonego za ostatni rok obrotowy poprzedzający otwarcie spadku, wskazaną przez spadkobierców w deklaracji podatkowej podatku od spadków i darowizn.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia tych udziałów jest dochodem z udziału w zyskach osób prawnych (art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 24 ust. 5d ww. ustawy, dochodem w takim przypadku jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodów, które ustala się do wysokości z dnia nabycia spadku. Zryczałtowany 19% podatek dochodowy pobiera się od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy), bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, chyba że opodatkowaniu podlega dochód z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia tych udziałów.

W takim wypadku, zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem 19% podlega dochód, którym jest nadwyżka przychodu otrzymanego przez wspólników od Spółki tytułem ceny sprzedaży udziałów w celu ich umorzenia nad kosztami uzyskania tego przychodu, tj. nad wartością udziałów na dzień otwarcia spadku określoną na podstawie danych ze sprawozdania finansowego sporządzonego za ostatni rok obrotowy poprzedzający otwarcie spadku, wskazaną przez spadkobierców w deklaracji podatkowej w podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w którego myśl, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m.in.:

Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (...).

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...).

Stosownie do treści art. 24 ust. 5d ww. ustawy, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Zgodnie z cytowanym przepisem w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze spadku, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu spadku z dnia jego nabycia. Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

Jednocześnie należy zauważyć, że na spółce - jako na płatniku - będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłacenia do właściwego organu podatkowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Podatek dochodowy należny będzie wyłącznie od dochodu ustalonego jako różnica pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym w związku z umorzeniem tych akcji a wartością umorzonych akcji z dnia nabycia spadku. Jeżeli wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów będzie równe lub mniejsze od ich wartości z dnia nabycia spadku, obowiązek zapłaty podatku dochodowego w ogóle nie powstanie. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru podatku.

Reasumując, Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia na jej rzecz udziałów w celu umorzenia, oblicza i pobiera podatek od nadwyżki przychodu ze zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodów ustalonymi do wysokości wartości z dnia nabycia spadku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.