ILPB1/415-108/09-2/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2009 r. (data wpływu 22 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 17 października 2002 r. na podstawie aktu notarialnego matka Wnioskodawczyni (jako osoba fizyczna) wraz z Jej ciocią (siostrą mamy) nabyły po połowie nieruchomość niezabudowaną objętą księgą wieczystą, w skład której wchodziły dwie działki o numerach 218 i 243 o łącznym obszarze 16,77 ha. Dodatkowo Wnioskodawczyni informuje, że w momencie nabycia nieruchomości Jej matka prowadziła własną działalność gospodarczą, którą założyła 21 października 1996 r. Następnie w dniu 3 grudnia 2001 r. zawarła umowę spółki cywilnej. Od tego dnia do dzisiaj prowadzi razem ze wspólnikiem spółkę cywilną. Spółka jest podatnikiem podatku VAT.

W dniu nabycia nieruchomości była ona nieruchomością rolną. W dniu 18 listopada 2008 r. ciocia Wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpiła do urzędu gminy z wnioskiem o ustanowienie warunków zabudowy. Ze studium sporządzonego przez gminę wiadomo, że wyżej wskazana nieruchomość jest przeznaczona pod zabudowę mieszkalną.

Obecnie matka Wnioskodawczyni zamierza przekazać Jej tę nieruchomość lub jej część w formie darowizny na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że nigdy nie wykorzystywała tego gruntu do prowadzenia jakiejkolwiek działalności rolniczej, czy pozostałej działalności gospodarczej, nigdy nie pobierała żadnych pożytków z tego gruntu. Dodatkowo informuje, że nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Otrzymaną nieruchomość zamierza podzielić na mniejsze działki budowlane i sprzedać. Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

Przyszłej sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni dokona jako osoba fizyczna, poza przedmiotem jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Sprzedaż przedmiotów darowanego majątku prywatnego dla osoby fizycznej, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni zamierza w całości w ciągu dwóch lat do od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że korzysta ze zwolnienia i nie płaci podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Natomiast w myśl art. 30e. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z postanowień art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że matka Zainteresowanej zamierza przekazać Jej przedmiotową nieruchomość lub jej część w formie darowizny. Otrzymaną nieruchomość Wnioskodawczyni zamierza podzielić na mniejsze działki budowlane i sprzedać. Zainteresowana informuje, że przyszłej sprzedaży nieruchomości dokona jako osoba fizyczna, poza przedmiotem jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przypadku przeznaczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tut. Organ informuje, że w przedmiocie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług w dniu 10 marca 2009 r. została wydana odrębna interpretacja indywidualna nr ILPP2/443-77/09-2/MN.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.