ILPB1/415-1054/10-4/AO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.), uzupełnionym w dniach 18, 19 i 23 listopada 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu - jest prawidłowe.

W dniu 20 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu oraz w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia przez spółkę komandytową składników majątku wchodzących w skład wnoszonego aportu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący osobą fizyczną jest wspólnikiem spółki komandytowej. W bieżącym roku nastąpiło wniesienie do tej spółki wkładu niepieniężnego przez spółkę kapitałową (spółkę z o.o.), działającą w branży deweloperskiej, w zamian za prawo do partycypowania w zysku spółki komandytowej.

Aneks do umowy spółki komandytowej zmieniający umowę spółki komandytowej w zakresie podwyższenia wkładu komplementariusza - spółki z o.o. - w związku z wniesieniem aportu do spółki komandytowej przez sp. z o.o. został zawarty w formie aktu notarialnego w dniu xx sierpnia 2010 r. Podwyższenie wkładu komplementariusza - sp. z o.o. - w spółce komandytowej w formie zmiany umowy spółki komandytowej zostało już zgłoszone do sądu rejestrowego. Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie otrzymano jednak postanowienia sądu rejestrowego w sprawie zmiany umowy spółki komandytowej, w związku z podwyższeniem wkładu sp. z o.o. w spółce komandytowej.

Na przedmiot aportu składały się grunty przeznaczone na realizację inwestycji, tj.:

* grunty niezabudowane (w tym przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną),

* grunty z inwestycją w budowie.

Wartość gruntów wniesionych do spółki komandytowej została zaksięgowana przez tę spółkę jako towary handlowe (według wartości rynkowej przedmiotowych gruntów z dnia wniesienia aportu do spółki komandytowej), natomiast wartość ewentualnych nakładów poniesionych przez tę spółkę na prace budowlane (inwestycję w toku) została zaewidencjonowana przez spółkę komandytową jako roboty w toku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie powstania przychodów.

Czy w przedstawionej powyżej sytuacji, w związku z transakcją wniesienia przez spółkę kapitałową wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej oraz nabyciem przez tę spółkę ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka komandytowa jako spółka osobowa prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej, nie jest więc podatnikiem podatku dochodowego. Oznacza to, że wszelkie konsekwencje podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki komandytowej należy rozpatrywać wyłącznie na poziomie jej wspólników (tekst jedn.: podatników podatku dochodowego), a więc w przedstawionym zdarzeniu przyszłym - na poziomie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki osobowej (tekst jedn.: podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Opodatkowaniu zatem podlega generalnie nadwyżka przychodu nad kosztami ich uzyskania.

Przychodem natomiast są w myśl art. 11 ww. ustawy, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie analizy brzmienia tego przepisu nie sposób twierdzić, iż wniesienie wkładu niepieniężnego przez jednego wspólnika do osobowej spółki prawa handlowego prowadzi do powstania przychodu u innego wspólnika będącego osobą fizyczną (tekst jedn.: u Wnioskodawcy). Brak jest bowiem wówczas jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego po stronie wspólnika spółki osobowej. Nie sposób tym bardziej stwierdzić, że doszło do otrzymania przez tego wspólnika pieniędzy lub wartości pieniężnych w związku z wniesieniem aportu do spółki osobowej przez innego wspólnika tej spółki.

Ponadto, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Nie sposób więc na podstawie także niniejszego przepisu wywieźć istnienie przychodu z udziału w spółce osobowej u wspólnika takiej spółki z tytułu wniesienia aportu przez innego wspólnika.

Z kolei zgodnie z ust. 2 wskazanego powyżej artykułu, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, a także ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Fakt braku istnienia przysporzenia majątkowego i tym samym przychodu potwierdza także interpretacja przepisu art. 28 w związku z art. 103 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) zgodnie z którym, majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. W konsekwencji powyższej regulacji należy zauważyć, że majątek spółki komandytowej (jako spółki osobowej) w trakcie jej trwania stanowi majątek odrębny od majątku osobistego każdego ze wspólników tej spółki. Każdy ze wspólników spółki posiada jedynie udział w majątku spółki, stanowiącym przedmiot współwłasności łącznej wszystkich wspólników spółki komandytowej. W konsekwencji, wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego przez jednego ze wspólników tej spółki nie powoduje przysporzenia majątkowego po stronie pozostałych wspólników tej spółki, a tym samym nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 marca 2008 r. (sygn. akt IBPB3/423-244/08/SD).

Reasumując, wniesienie przez spółkę z o.o. przedmiotowego aportu do spółki komandytowej nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że w dniu 17 grudnia 2010 r. wydano odrębną interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia przez spółkę komandytową składników majątku wchodzących w skład wnoszonego aportu nr ILPB1/415-1054/10-5/AO.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników spółki komandytowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.