ILPB1/415-1029/13-2/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2013 r. (data wpływu 12 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu rozpoznania przychodu w przypadku wystawienia Vouchera na konkretną usługę - jest prawidłowe.

W dniu 12 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu rozpoznania przychodu w przypadku wystawienia Vouchera na konkretną usługę oraz w zakresie momentu rozpoznania przychodu w przypadku wystawienia Vouchera kwotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podatnik w ramach działalności gospodarczej zajmuje się m.in. działalnością hotelarską. Podatnik w ramach działalności hotelarskiej po otrzymaniu zapłaty zgodnie z zamówieniem kupującego wystawia Vouchery o określonej wartości nominalnej wyrażonej w pieniądzu, które uprawniają w określonym przedziale czasowym do skorzystania z usług świadczonych przez hotel (np. usług noclegowych, zabiegów SPA, usług gastronomicznych w hotelowej restauracji). Kupujący nie ma prawa zamiany Vouchera na równowartość gotówki.

Wystawiane są:

1. Vouchery na konkretną usługę (np. pobyt w hotelu, konkretny zabieg w SPA, romantyczna kolacja);

2. Vouchery kwotowe (nie jest wskazany rodzaj usługi, tylko kwota do wykorzystania).

W przypadku Voucherów wystawionych na konkretną usługę, otrzymane środki pieniężne nie stanowią przychodu podatkowego w dniu ich otrzymania. Przychód podatkowy jest rozpoznawany dopiero w momencie realizacji Vouchera, czyli wykonania usługi lub w przypadku niewykorzystania Vouchera #61485; w dniu upływu terminu ważności, o ile nie zostanie przedłużona ważność Vouchera. Otrzymana zapłata traktowana jest jako przedpłata lub zaliczka na poczet przyszłych usług, co wiąże się oczywiście z fiskalizacją sprzedaży oraz wystawieniem faktury VAT zaliczkowej.

W przypadku Voucherów kwotowych przychód jest rozpoznawany w momencie ich faktycznego wydania (sprzedaży). Otrzymana zapłata powoduje fiskalizację sprzedaży, wystawienie faktury VAT oraz wystawienie i przekazanie Vouchera kupującemu (np. przesłanie pocztą).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie momentu rozpoznania przychodu w przypadku wystawienia Vouchera na konkretną usługę.

Czy w przypadku wystawienia Vouchera na konkretną usługę prawidłowo rozpoznawany jest przychód dopiero w momencie wykonania usługi lub upływu terminu ważności Vouchera.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do ww. pytania, w przypadku otrzymania zapłaty za Voucher na konkretną usługę, przychód podatkowy powstaje w chwili realizacji Vouchera (czyli po wykonaniu usługi) lub w przypadku niewykorzystania Vouchera przychód powstaje w dniu upływu terminu ważności. Otrzymana zapłata za Voucher na konkretną usługę traktowana jest jako przedpłata (zaliczka) na poczet przyszłych usług. Wystawieniu tego Vouchera towarzyszy fiskalizacja i wystawienie faktury VAT zaliczkowej. Wystawiony Voucher jest wysyłany do kupującego i stanowi"ozdobne" zaproszenie dla wskazanych przez kupującego osób do skorzystania z konkretnych, opłaconych usług w określonym terminie.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c, za datę uznania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednym ze źródeł przychodów jest - wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy - pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 cyt. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1 h oraz 1i powołanej ustawy.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1e ww. ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne określone okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.

Z kolei #61485; zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, obejmującej m.in. działalność hotelarską, wystawia Vouchery o określonej wartości nominalnej wyrażonej w pieniądzu, które uprawniają w określonym przedziale czasowym do skorzystania z usług świadczonych przez hotel (np. usług noclegowych, zabiegów SPA, usług gastronomicznych w hotelowej restauracji). Kupujący nie ma prawa zamiany Vouchera na równowartość gotówki. Wystawiane są m.in. Vouchery na konkretną usługę (np. pobyt w hotelu, konkretny zabieg w SPA, romantyczna kolacja). W przypadku takich Voucherów Zainteresowany rozpoznaje przychód podatkowy dopiero w momencie realizacji Vouchera, czyli wykonania usługi, lub w przypadku niewykorzystania Vouchera #61485; w dniu upływu terminu ważności, o ile nie zostanie przedłużona ważność Vouchera.

W związku z tym Zainteresowany powziął wątpliwość dotyczącą tego, czy prawidłowo określa moment powstania przychodu w przypadku wystawienia Vouchera na konkretną usługę.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl)"voucher" to:

Z powyższej definicji wynika, że voucher nie jest rzeczą ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu "usługa". Jest jedynie dokumentem, który poświadcza przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do nabycia w oznaczonym terminie pewnego świadczenia (lub zakupu towaru). Należy zatem uznać, że wydanie (sprzedaż) vouchera nie jest wydaniem towaru ani świadczeniem usługi.

Tym samym, w dacie wydania Vouchera na konkretną usługę nie powstaje po stronie Wnioskodawcy przychód podatkowy. Przychód ten powstanie dopiero w momencie wykonania przez Wnioskodawcę usługi.

Skoro przychód podatkowy winien być rozpoznany w momencie wykonania usługi, to też otrzymaną zapłatę za Voucher należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszego wykonania usługi. Tego rodzaju przysporzenia są wyłączone z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (tekst jedn.: przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).

Natomiast w sytuacji, gdy w oznaczonym terminie klient nie zrealizuje uprawnień wynikających z Vouchera na konkretną usługę, Wnioskodawca ma obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości niewykorzystanej przez klienta, na ostatni dzień okresu rozliczeniowego.

Podsumowując, w przypadku wystawienia Vouchera na konkretną usługę przychód należy rozpoznać dopiero w momencie wykonania usługi lub w momencie upływu terminu ważności Vouchera - w przypadku niewykorzystania Vouchera w wyznaczonym terminie.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie momentu rozpoznania przychodu w przypadku wystawienia Vouchera na konkretną usługę należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, że wniosek Zainteresowanego w zakresie momentu rozpoznania przychodu w przypadku wystawienia Vouchera kwotowego został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną z dnia 12 grudnia 2013 r. nr ILPB1/415-1029/13-3/AP.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.