ILPB1/415-100/08-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2008 r. (data wpływu 7 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego od wkładów pieniężnych powstałych z odpisu z podziału dochodu - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego od wkładów pieniężnych powstałych z odpisu z podziału dochodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2006 r. Spółdzielnia prowadziła działalność rolniczą, z której przychody stanowiły 97% ogólnej kwoty przychodów. Opłata pracy członków spółdzielni w działalności pozarolniczej wynosiła 0 zł.

Podano, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółdzielnia w 2007 r., nie pobierała zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W 2007 r. zmieniła się struktura działalności. Sprzedaż z produkcji rolniczej wyniosła 816.700 zł, tj. 30% całości przychodów, zaś z produkcji pozarolniczej 1.986.000 zł, tj. 70% łącznego przychodu.

Przychody z działalności pozarolniczej w 2007 r. nie są związane z opłatą pracy Członków. Spółdzielnia nie zatrudnia również pracowników najemnych.

Dochód z działalności pozarolniczej powstał ze sprzedaży gruntów (99% przychodu) oraz z czynszów, odsetek, odszkodowania (1%).

Wskaźnik dochodu produkcji pozarolniczej w stosunku do dochodu ogólnego wyniósł 94,7%, natomiast dochód rolniczy w dochodzie ogólnym wyniósł 5,3%.

Spółdzielnia z dochodu ogólnego za 2007 rok planuje wydzielić około 30% na fundusz wkładów pieniężnych dla Członków świadczących pracę w danym roku. W swoim Statucie Spółdzielnia posiada odpowiednie zapisy pozwalające na dokonanie powyższego odpisu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wkłady pieniężne powstałe z odpisu z podziału dochodu za 2007 rok podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy fundusz wkładów pieniężnych powstały z podziału dochodu jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych. W dochodzie podzielnym Spółdzielnia nie posiada dniówek na opłatę pracy w produkcji pozarolniczej.

Wnioskodawca uważa, iż część opodatkowaną ustala się wskaźnikiem dniówek obrachunkowych wypłaconych w produkcji pozarolniczej do dniówek ogółem.

W przypadku Wnioskodawcy są to dniówki wypłacone w produkcji rolniczej w danym roku tj.:

* dniówki wypłacone w produkcji pozarolniczej - 0 zł,

* dniówki wypłacone w produkcji rolniczej - 252.000 zł.

Wskaźnik do pobrania podatku od funduszu wkładów pieniężnych powstałych z podziału dochodu wynosi - 0%.

Wnioskodawca w uzasadnieniu swojego stanowiska powołuje się na interpretację indywidualną wydaną przez Izbę Skarbową w Poznaniu z dnia 14 listopada 2007 r. nr ILPB2/514-85/07-2/JK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

Przepis art. 24 ust. 5 ustawy określa, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

Od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a, o czym stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.

Podatek od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu m.in. dywidendy i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych są obowiązani pobierać płatnicy (w tym osoby prawne) - art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie zaś z dyspozycją art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że Spółdzielnia uzyskuje przychody zarówno z prowadzonej działalności gospodarczej, jak również z działalności rolniczej. Spółdzielnia z dochodu ogólnego za rok 2007 planuje wydzielić około 30% na fundusz wkładów pieniężnych dla członków świadczących pracę w danym roku.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu prawnego należy podkreślić, w tym przypadku, iż źródłem przychodów dla osób fizycznych są kapitały pieniężne, do których zalicza się m.in. dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej. Źródłem przychodów tych osób fizycznych nie jest zaś - w żadnej mierze - działalność rolnicza. Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zróżnicowania zasad opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ze względu na źródła przychodów uzyskiwanych przez samą Spółdzielnię, choćby nawet Spółdzielnia otrzymywała dochody nie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem, dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej podlegają w całości opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółdzielnia zaś, tj. osoba prawna przekazująca dochód powstały z podziału na podwyższenie funduszy pieniężnych, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych winna od całości - zgodnie z powoływanymi uprzednio przepisami art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obliczyć, pobrać i wpłacić do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy.

Wprawdzie przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje wyłączenie stosowania przepisów ustawy do przychodów z działalności rolniczej (z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej), jednakże w stanie faktycznym przedstawionym w zapytaniu, osoby fizyczne nie otrzymują przychodów z tytułu działalności rolniczej. Otrzymują przychody z kapitałów pieniężnych. Powyższe wyłączenie nie może więc mieć zastosowania.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.