IIUSPP/443/65/31/70216/04 - Korekta podatku VAT naliczonego, zawartego w fakturach czynszowych

Czy koniecznym jest dokonanie korekty podatku VAT naliczonego, zawartego w fakturach czynszowych, w związku z przedterminowym zakończeniem umowy leasingu zawartej pod rządami "starej" ustawy o VAT?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł w 2002 r. umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu. Wątpliwość Podatnika budzi fakt, czy w związku z zamiarem zakończenia umowy leasingu operacyjnego przed terminem, na który została zawarta, koniecznym jest dokonanie korekty podatku naliczonego zawartego w fakturach czynszowych. W związku z przedstawionym stanem faktycznym, dotyczącym okresu sprzed 1 maja 2004 r., a więc przed dniem wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług, niniejszą sprawę rozpatrywano w stanie prawnym obowiązującym do dnia 1 maja 2004 r., a więc na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. Pojęcie umowy leasingu zostało zdefiniowane w art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Powyższa definicja nie wyróżnia funkcjonujących w praktyce dwóch typów umów leasingowych, a mianowicie umowy leasingu finansowego oraz umowy leasingu operacyjnego. W świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego zarówno umowa leasingu finansowego jak i leasingu operacyjnego wywołuje skutki u finansującego takie jak w przypadku świadczenia usług, a korzystający ma prawo do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku (w przypadku leasingu finansowego) o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy. Zgodnie z § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, usługobiorcom użytkującym samochody osobowe lub inne samochody o dopuszczalnej ładowności do 500 kg na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy. Natomiast żaden przepis prawa podatkowego nie przewiduje, że w przypadku rozwiązania umowy leasingu przed terminem, na który została zawarta, korzystający traci prawo do odliczeń podatku naliczonego od rat leasingowych za okresy poprzedzające rozwiązanie umowy. Ponadto z istoty umowy leasingu wynika, iż jest świadczeniem okresowym. Usługa leasingu jest więc wykonana w momencie spełnienia świadczenia okresowego przez finansującego. Dlatego też fakt rozwiązania umowy leasingu przed terminem oznaczonym w umowie, nie powoduje konsekwencji w zakresie dokonanych obniżeń podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowych za poprzednie okresy.