IIUSPP/443/26/144/91484/04 - Obniżona stawka VAT w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym

Pytanie podatnika

Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować czynności polegające na montażu artykułów branży budowlanej dokonywanych przez podatnika prowadzącego działalność handlowo-usługową?

Czy do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym uprawnieni są podwykonawcy przedmiotowych usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej u.p.t.u., stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem towarów i usług, które zostały opodatkowane stawkami niższymi - 7%, 3%, 0%. Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u. niższą 7% stawkę stosuje się w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 u.p.t.u.). Pojęcie obiektów budownictwa mieszkaniowego zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 12 ww. ustawy. Obiekty budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu u.p.t.u. to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB): 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie i rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej. Dla zastosowania stawki w wysokości 7 % na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u. kluczowe znaczenie ma przede wszystkim ustalenie czy Podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługę. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 u.p.t.u.). Natomiast przez świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.t.u. rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. Zgodnie z art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 u.p.t.u. towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Usługi i towary klasyfikowane są wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Na podstawie § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844) do celów podatku od towarów i usług (nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2005 r.) stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.). Jednocześnie tut. organ informuje, iż Podatnik sam kwalifikuje, produkowane i dostarczane towary oraz świadczone usługi do właściwego grupowania Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wg zasad określonych w tej klasyfikacji. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania Podatnik może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź). Podkreślenia wymaga, że zgodnie z generalnym podziałem działalności gospodarczej, działalność dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Tut. organ informuje, iż zgodnie z punktem 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w zależności od tego kto: producent, firma usługowa, czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej tak klasyfikowana jest przez niego czynność, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT. Oznacza to, że:

1) roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu;

2) budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45;

roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.

W przypadku więc gdy producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób, a na gruncie ww. ustawy - u.p.t.u - stanowi dostawę towarów a nie usługę. Natomiast w przypadku gdy montażu dokonuje firma usługowa, która nie jest producentem montowanych wyrobów budowlanych bądź handlowcem czynność ta zgodnie z klasyfikacjami statystycznymi może być zaliczona do usług do których ma zastosowanie stawka obniżona, w wysokości 7 % zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u. Reasumując tylko te czynności wykonywane przez Podatnika, które zostaną zaliczone do grupowań w dziale 45 PKWiU będą mogły korzystać z opodatkowania stawką podatku w wysokości 7% na podstawie powołanego art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u. przy zaistnieniu okoliczności określonych w tym przepisie. Zatem dopiero ustalenie przez Podatnika właściwego grupowania statystycznego PKWiU czynności opisanych w zapytaniu, (w punkcie 1-3), pozwoli na ustalenie prawidłowej stawki podatku.

W odniesieniu do drugiego problemu przedstawionego w Państwa zapytaniu tut. organ informuje, iż do stosowania stawki w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u. są uprawnieni zarówno podwykonawcy tych robót jak i ich wykonawcy. Tym samym firmy usługowe, będące podwykonawcami usług o których mowa ww. przepisie na rzecz Podatnika mogą stosować stawkę w wysokości 7%.