IIUSpbIA/1/415-40/226b/52/05/BB - Opodatkowanie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz składników budowlanych w postaci bocznicy kolejowej znajdującej się na ww. gruncie

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 4 sierpnia 2005 r. Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku IIUSpbIA/1/415-40/226b/52/05/BB Opodatkowanie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz składników budowlanych w postaci bocznicy kolejowej znajdującej się na ww. gruncie

Pytanie podatnika

Czy podatek liniowy wg którego opodatkowane są dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej ma zastosowanie do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz składników budowlanych w postaci bocznicy kolejowej znajdującej się na ww. gruncie?

STAN FAKTYCZNY

Działalność gospodarczą prowadzi Pan jako osoba fizyczna, świadcząc usługi podstawiania wagonów na bocznice kolejowe w zespole bocznic, jest Pan podatnikiem podatku VAT, rozlicza się Pan wg liniowego podatku dochodowego. Jest Pan właścicielem prawa użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działki o numerach: 2, 68/1, 68/2, 68/3, 73/1, 73/2, 84 oraz składników budowlanych w postaci bocznicy kolejowej znajdującej na przedmiotowych działkach. Ww. składniki majątkowe związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą. Bocznica kolejowa jest ujęta w ewidencji środków trwałych podlegających odpisom amortyzacyjnym, natomiast prawo użytkowania wieczystego gruntu stanowi wartość niematerialną i prawną wyłączoną z amortyzacji na podstawie art. 22c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokona Pan sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z bocznicą kolejową na rzecz Gminy Białystok, której te grunty potrzebne są pod przebudowę układu komunikacyjnego.

W tak przedstawionym stanie faktycznym pytanie Pana brzmi: czy podatek dochodowy liniowy wg którego się rozliczam ma zastosowanie do powyższej transakcji.

STANOWISKO PODATNIKA

"Uważam, iż sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz z bocznicą kolejową jest opodatkowana w moim przypadku podatkiem dochodowym liniowym, tj. 19 %".

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lib. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Prawo wieczystego użytkowania gruntu, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wartością niematerialną i prawną, od której nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 22c pkt 1 ustawy).

Art. 9a ust. 1 ustawy podatkowej stanowi, iż dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 cytowanej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

Zgodnie z brzmieniem art. 30c ust. 1 ustawy podatkowej podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) - art. 30c ust. 2 ustawy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan wg podatku liniowego, a więc jednolitej stawki 19%. Zatem podatek w wysokości 19% powinien być liczony od podstawy obliczenia podatku, określonej w cytowanym wyżej art. 30c ust. 2.

Reasumując: podatek liniowy, tj. 19% dotyczy dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem również sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z bocznicą kolejową, bowiem jest to przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl