IIUS-II-443/76/2006 - Opodatkowanie VAT otrzymanych bonów towarowych

Pytanie podatnika

Czy istnienie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od otrzymanych bonów towarowych?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu pisma Podatnika z dnia 11.05.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu - 22.05.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym postanawia uznać stanowisko Podatnika w sprawie będącej przedmiotem zapytania w kwestii dotyczącej obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług od otrzymanych bonów towarowych, za nieprawidłowe.

Z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego i gastronomii. Na potrzeby działalności dokonuje zakupów towarów handlowych w firmie: Makro Cash and Carry Polska S.A. z siedzibą w Warszawie Al. Krakowska 61, od której w ramach akcji promocyjnej otrzymuje bony towarowe do realizacji wyłącznie na terenie ww. firmy. Wartość bonu jest uzależniona od wartości dokonanych zakupów w określonym czasie. Płacąc za towar Podatnik dokonuje jednocześnie realizacji otrzymanego bonu towarowego. W ten sposób pomniejsza płatność za towar o otrzymany bon towarowy. W ocenie Wnioskodawcy czynność "realizacji bonu towarowego" nie powodują powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska wyjaśnia: Otrzymywane przez Podatnika bony towarowe jako wydawane w ramach sprzedaży premiowej nie odnoszą się do konkretnej transakcji. Ich wartość uzależniona jest od wartości zakupów dokonywanych w określonym czasie. W tej sytuacji należy uznać, że przedmiotowe bony towarowe są niczym innym jak zapłatą za efektywną współpracę handlową pomiędzy nabywcą a sprzedawcą towarów. Skoro nie są one świadczeniem powiązanym z konkretną transakcją, ale przyznawane z tytułu spełnienia określonych zachowań, to na podstawie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, mamy w tym przypadku do czynienia ze świadczeniem usług. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na postawie art. 5 ust. 1 pkt 1 odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że otrzymuje on bony towarowe będące swoistymi premiami pieniężnymi nie w związku z konkretnymi transakcjami, lecz w związku z przekroczeniem określonego w umowach poziomu obrotu w określonym czasie. Wobec powyższego należy przyjąć, że pomiędzy kupującym a sprzedającym powstaje świadczenie wzajemne polegające na tym, że w zamian za to, iż kupujący nabędzie określoną ilość towaru w określonym czasie, sprzedający wyda mu bon towarowy o określonej wartości wyrażonej w pieniądzu. "Bon towarowy - premia" jest nagrodą, dodatkowym wynagrodzeniem o charakterze motywacyjnym, a w przedstawionym stanie faktycznym ma na celu zwiększenie efektywności kontrahenta i wpływa na wysokość obrotów sprzedającego. Jeśli zatem bon towarowy o określonej wartości pieniężnej stanowi świadczenie pieniężne w zamian za wykonanie określonego innego świadczenia, polegającego w tym przypadku na działaniu (w odróżnieniu od zaniechania) - czyli dokonaniu odpowiedniej ilości zakupów, i jeżeli przyznanie takiego bonu towarowego o określonej wartości pieniężnej nie jest związane z konkretną transakcją, lecz ze wszystkimi lub co najmniej kilkoma transakcjami - wówczas podmiot przyznający taką premię w postaci bonu towarowego (dostawca) jest bezpośrednim beneficjentem tego zobowiązania. Z kolei nabywca jest podmiotem, który otrzymuje wynagrodzenie w postaci bonu towarowego o określonej wartości za wykonane przez siebie świadczenie. Stąd należy uznać, że następuje w tej sytuacji świadczenie usług przez kupującego na rzecz dostawcy, objęte podatkiem od towarów i usług. Reasumując, tut. Organ podatkowy - dokonując oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy zawartego we wniosku stwierdza, że jest ono nieprawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w piśmie z dnia 11.05.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu - 22.05.2006 r.) oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wpływu wniosku do tut. Organu. Dodatkowo należy podkreślić, że organ podatkowy wydając powyższą interpretację nie jest zobowiązany ani uprawniony do badania czy przedstawione we wniosku zdarzenia są zgodne ze stanem faktycznym. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.