IIUS-II-443/71/2006 - Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie paliwa do kilku w sytuacji, gdy paliwo jest wlewane do zbiorczego pojemnika (beczki) ), a nie do baku samochodu

Pytanie podatnika

Czy faktura VAT dokumentująca zakup paliwa do kilku samochodów powinna zawierać numery rejestracyjne tych pojazdów w sytuacji, gdy paliwo jest wlewane do zbiorczego pojemnika (beczki), a nie do baku samochodu, oraz czy podatek VAT z faktury dotyczącej tak zakupione paliwo podlega odliczeniu, mimo iż na fakturze nie widnieją numery rejestracyjne samochodów?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 4 i 5, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 9 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 07.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu - 20.03.2006 r), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte w piśmie jest prawidłowe.

Wnioskodawca posiada firmowe samochody dostawcze (Mercedes -Benz Sprinter oraz Polonez Truck) spełniające, zgodnie z treścią wniosku, wymagania ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług odnośnie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie paliwa. Potwierdzają to stosowne zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym. Podatnik nie wspomina w piśmie, czy informacja o spełnienie wymogów, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy, została odnotowana w dowodach rejestracyjnych przedmiotowych pojazdów. Wymóg posiadania stosownego zaświadczenia, jak i odnotowania spełnienia wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 w dowodzie rejestracyjnym, został potwierdzony w art. 86 ust. 5 ustawy o PTU. Aby zminimalizować koszty zakupu paliwa zużywanego przez wykorzystywane w działalności pojazdy, Wnioskodawca nabył beczki o pojemności 1000l, do których wlewa jednorazowo większą ilość oleju napędowego. Faktura dokumentująca tak nabyte paliwo nie zawiera numerów rejestracyjnych pojazdów, przez które paliwo to jest wykorzystywane. Według oceny Wnioskodawcy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktury dokumentującej zakup paliwa dokonany w przedstawionym powyżej stanie faktycznym.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska wyjaśnia: Zgodnie z § 9 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu. Ponieważ w przedmiotowej sprawie, paliwo nie jest wlewane bezpośrednio do baku samochodu, ale dowożone cysterną i wlewane do zbiornika - co powoduje, iż sprzedawca nie wie, przez jaki pojazd paliwo to będzie wykorzystywane - zdaniem tutejszego Organu podatkowego nie ma obowiązku umieszczania na fakturze dokumentującej taki zakup numerów rejestracyjnych wszystkich korzystających z tego paliwa pojazdów. W celu uprawdopodobnienia faktu wykorzystania paliwa do napędu konkretnych pojazdów zasadne byłoby dołączenie do faktury oświadczenia dotyczącego ilości zużytego paliwa z wyszczególnieniem numerów rejestracyjnych pojazdów, lub dowodów wydania tego paliwa zawierających numery rejestracyjne pojazdów do których zostało wlane paliwo. Z kolei zasady obniżania podatku należnego o podatek naliczony unormowane zostały w art. 86 ww. ustawy z uwzględnieniem wyłączeń określonych w art. 88. Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 - w przepisie tym wymienione zostały pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Należy jednak wziąć pod uwagę treść art. 86 ust. 4 ustawy, który wyłącza określone kategorie pojazdów z ograniczenia w prawie do odliczenia podatku VAT od ich nabycia, które to wyłączenie automatycznie przenosi się również na odliczenie podatku VAT od paliwa nabywanego do napędu tych samochodów. Pojazdy Wnioskodawcy spełniają warunki techniczne przewidziane dla samochodów i pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, będące wymogiem niezbędnym dla uzyskania możliwości skorzystania z prawa do odliczenia VAT od paliwa nabywanego do tych pojazdów, co zostało potwierdzone zaświadczeniami wystawionymi przez diagnostę z okręgowej stacji kontroli pojazdów. Jeżeli również dowody rejestracyjne wydane dla tych pojazdów zawierają adnotacje o wypełnieniu tych wymagań, to Podatnik ma prawo do obniżenia własnego podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie paliwa do beczki, a następnie wlewanego do baku tychże samochodów przy zachowaniu właściwego sposobu dokumentowania wydania paliwa z beczki do danego pojazdu.

Tut. Organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w piśmie z dnia z dnia 07.03.2006 r, (data wpływu - 20.03.2006 r) oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wpływu wniosku do tut. Organu podatkowego. Dodatkowo należy podkreślić, że organ podatkowy wydając powyższą interpretację nie jest zobowiązany ani uprawniony do badania czy przedstawione we wniosku zdarzenia są zgodne ze stanem faktycznym. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.