III/415-3/ISZ/04 - Wydatki na wykończenie domu, który nie został oddany do użytkowania

Pytanie podatnika

Czy tytułem prawnym do domu nie oddanego do użytkowania jest notarialne prawo własności gruntu pod budowę tego domu? Czy mogę w ramach ulgi remontowej odliczać wydatki na wykończenie domu, który nie został oddany do użytkowania?

Odpowiedź

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 18 grudnia 2003 r., uzupełnione zgodnie z wezwaniem o własne stanowisko w sprawie w dniu 29 grudnia 2003 r., Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje:

Przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi, iż podatek dochodowy zmniejsza się jeśli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej.

Za tytuł prawny, na podstawie którego można dokonać odliczeń mieszkaniowych uważa się między innymi:

- akt własności budynku lub lokalu mieszkalnego,

- umowę najmu lub dzierżawy,

- przydział lokalu (decyzja),

- umowę podnajmu,

- umowę użyczenia.

Zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy - Prawo budowlane (Dz. U. z 7 lipca 1994 r. Nr 89 poz. 414) przez prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane należy rozumieć tytuł prawny wynikający z prawa własności, użytkowania wieczystego, zarządu, ograniczonego prawa rzeczowego albo stosunku zobowiązaniowego, przewidującego uprawnienia do wykonywania robót budowlanych.

Z dniem 1 stycznia 2002 r. art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał nowe brzmienie. W ramach dokonanych zmian z ustawy skreślono m.in. tzw. "dużą" ulgę budowlaną - czyli ulgę polegającą na odliczeniu od podatku wydatków poniesionych na - "budowę budynku mieszkalnego....." Od 1 stycznia 2002 r., zgodnie z przepisami przejściowymi osoby, które rozpoczęły już inwestycję mieszkaniową i poniosły wydatki, mogą dokonywać dalszych odliczeń z tytułu wydatków na kontynuację rozpoczętej inwestycji. Natomiast podatnicy, którzy rozpoczęli inwestycję po tym terminie nie mogą już dokonywać odliczeń w ramach "dużej" ulgi budowlanej.

W uzupełnieniu zapytania powołuje się Pani na rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Jednak wspomniane rozporządzenie dotyczy robót związanych z remontem budynku mieszkalnego już istniejącego a nie tworzonego. W zapytaniu informuje Pani, iż budynek nie jest zamieszkały i nie był jeszcze oddany do użytkowania. Powołując się na art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego, przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego. Prawo budowlane definiuje też pojęcie budynku - przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach a także stanowi całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami (art. 3 pkt 1 i 2).

Reasumując powyższe stwierdzić należy, iż posiadany przez Panią tytuł prawny wynikający z prawa własności gruntu daje prawo do wykonywania robót budowlanych, nie daje natomiast prawa do skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi remontowej. Prawo do skorzystania z tej ulgi nabędzie Pani po zakończeniu inwestycji i uzyskaniu, na podstawie odpowiednich przepisów prawa budowlanego (art. 54 ust. 1 i następne), pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego (w przypadku wykonywania remontu w eksploatowanym budynku).