III-2/443-98/06/JP - Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej - opodatkowanie podatkiem VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście, działając na podstawie: Artykuł 216, art. 217, art. 14a § 1, § 3, § 4 § 5 i art. 169 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Artykuł 2 pkt 12, pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 pkt 1, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.),

W dniu 5 kwietnia 2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 3 kwietnia 2006 r. sporządzony przez XXX o udzielenie interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług w następującej sprawie: " (...)czy przy ustalaniu ceny za ww. nieruchomość należy wykazać na fakturze VAT:

Następnie, w odpowiedzi na wezwanie z dnia 25 kwietnia 2006 r. Nr III-2/446-609/06/JP, Podatnik pismem z dnia 8 maja 2006 r. (wpływ do tutejszego organu w dniu 12 maja 2006 r.) sprecyzował, że " (...) przedmiotem wniosku jest: określenie przedmiotu opodatkowania w szczególności zaś omówienie czy zbycie udziału wynoszącego 245/11396 we współwłasności części wspólnych budynku stanowi odrębny przedmiot własności, określenie czy zbycie udziału wynoszącego 245/11396 w prawie użytkowania wieczystego gruntu rządzi się takimi samymi przepisami jak zbycie prawa użytkowania wieczystego oraz określenie stawki podatku.

Przedmiotem niniejszego postanowienia jest odpowiedź na pytanie przedstawione w pkt 1 uzupełnienia wniosku z dnia 8 maja 2006 r.

Stan faktyczny przedmiotowej sprawy przedstawiony we wniosku z dnia 3 kwietnia 2006 r. oraz jego uzupełnieniach z dnia: 8. i 29 maja 2006 r. jest następujący: XXX w toku postępowania spadkowego nabył spadek, w skład którego wchodzi lokal mieszkalny Nr 11 o powierzchni 24,5 metrów kwadratowych wraz z udziałem wynoszącym 245/11396 we współwłasności części wspólnych budynku oraz takim samym udziałem we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu Nr XXX o pow. 326 metrów kwadratowych położonej w Łodzi przy ul. XXX

W chwili obecnej nieruchomość została przeznaczona do zbycia w drodze przetargu nieograniczonego. W lutym 2005 r. wykonany został operat szacunkowy z wyceny wartości rynkowej, który stanowi podstawę do wyznaczenia ceny wywoławczej w przetargu. Zgodnie z art. 67 ust. 1a ustawy o gospodarce nieruchomościami

ustalona została cena lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości oraz odrębnie wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu.

W odpowiedzi na wezwanie do określenia charakteru prawnego udziału we współwłasności części wspólnych budynku podatnik w piśmie z dnia 29 maja 2006 r. wyjaśnił: "Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r. udział we współwłasności nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Zaś art. 50 kodeksu cywilnego określa, iż za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. W związku z powyższym w odpowiedzi na zadane pytanie informuję, że udział we współwłasności części wspólnych budynku jest częścią składową lokalu mieszkalnego."

W wezwaniu z dnia 25 kwietnia 2006 r. Nr III-2/446-609/06/JP Wnioskodawca został poproszony m.in. " (...) o załączenie do wniosku opinii klasyfikacyjnej sporządzonej na podstawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych dla obiektu budowlanego, którego lokal jest przedmiotem sprzedaży w celu wykazania, że w stosunku do sprzedawanego budynku (lokalu) ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz opisanie z uwzględnieniem treści wskazanego przepisu, czy budynek (lokal) spełnia pozostałe warunki wskazane w jego treści". W odpowiedzi z dnia 8 maja 2006 r. wpływ do tutejszego organu w dniu 12 maja 2006 r. Wnioskodawca nie ustosunkował się do tej części wezwania.

Zdanie Wnioskodawcy, po sprecyzowaniu w piśmie z dnia 8 maja 2006 r., w zakresie pytania z pkt 1 jest następujące: " (...) przy ustalaniu ceny za opisaną nieruchomość przyjęto, że prawidłowym stanowiskiem jest: określenie przedmiotu opodatkowania - zbycie lokalu mieszkalnego wraz z udziałem wynoszącym 245/11396 we współwłasności części wspólnych budynku jako całości i zastosowanie stawki zwolnione (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług)".

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

Artykuł 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą", który stanowi że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty;

Artykuł 2 pkt 12 ustawy, który stanowi że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,

112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej,

Artykuł 5 ust. 1 pkt 1 ustawy który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

Artykuł 7 ust. 1 ustawy z którego wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się (co do zasady) przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,

Artykuł 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

W związku z powyższym należy stwierdzić co następuje: Podatnik wskazał w oparciu o przepis kodeksu cywilnego i ustawy o własności lokali, że udział we współwłasności części wspólnych budynku jest częścią składową lokalu mieszkalnego i prawem związanym z własnością lokalu.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia części składowej jako składnika mieszczącego się w ustawowym zakresie definicji towaru zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy. W związku z tym udział we współwłasności części wspólnych budynku - część składowa lokalu mieszkalnego nie może być przedmiotem samodzielnej dostawy w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy, której podlegają tylko towary.

Zatem z uwagi na swój charakter prawny udział ten: "część składowa lokalu mieszkalnego (rzeczy) i prawo związane z własnością lokalu" będzie przedmiotem odpłatnej dostawy, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie w ramach dostawy lokalu, do którego należy i z którym jest związany.

Z mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów lub ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy, tj. lokali mieszkalnych przeznaczonych na cele mieszkaniowe podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem. Jednocześnie należy podkreślić, że obiekty budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy to wyłącznie budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod jednym z n/w numerów PKOB:

111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,

112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w kwestii dotyczącej przedmiotu dostawy oraz stawki podatku od towarów i usług - zwolnienia z podatku zbycia lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku - należy uznać za prawidłowe. Konieczne jest jednak następujące zastrzeżenie: Prawidłowość stanowiska zależy od spełnienia warunków, o których Wnioskodawca nie poinformował w odpowiedzi z dnia 8 maja 2006 r., tj. od: sklasyfikowania budynku w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod jednym z numerów PKOB wskazanych w art. 2 pkt 12 ustawy, przeznaczenia lokalu na cele mieszkaniowe, dostawy lokalu, który był wcześniej już zasiedlony lub zamieszkany, co oznacza że po dostawie nie będzie zasiedlony lub zamieszkany po raz pierwszy.

Podkreślić należy, że podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 3 kwietnia 2006 r. i jego uzupełnieniach z dnia 8 i 29 maja 2006 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.