III-2/443-97/06/EF - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży oleju napędowego w Czechach, zakupionego wcześniej w tym państwie

Pytanie podatnika

W złożonym wniosku podatnik pyta czy sprzedaż przez wnioskodawcę oleju napędowego, zakupionego w Czechach, który nie jest wprowadzony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a który zostaje sprzedany na rzecz podmiotu spoza Unii Europejskiej i dostarczony przez firmę Czeską jest w rzeczywistości eksportem towaru, czy wewnątrzwspólnotową dostawą towarów czy też przedmiotowa transakcja w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Działając na podstawie art. 14 § 1 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 2, art. 5, art. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03.04.2006 r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 31.03.2006 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 03.04.2006 r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 31.03.2006 r.) do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek (bez numeru) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Podatnik podaje, iż "Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym obrotu paliwami (...) W ramach prowadzonej na terenie Rzeczypospolitej Polskiej działalności gospodarczej, Wnioskodawca nabywa od firmy czeskiej, z siedzibą w Czechach olej napędowy, znajdujący się w składzie podatkowym należącym do tej firmy, położonym także na terenie Czech. Cena towaru zostaje ustalona wg. formuły DAF (Delivery At Frontier) granica czesko-słowacka, zgodnie z regułami INCOTERMS, co oznacza, że towar zostaje dostarczony na granicę czesko-słowacką oraz, że firma czeska ponosi koszty i ryzyko dostawy do tego miejsca. Firma czeska dokonując sprzedaży towaru na rzecz Wnioskodawcy wystawia na niego fakturę VAT, w której stawka podatku w związku z faktem, iż firma czeska dokonuje eksportu towaru wynosi 0%. Wnioskodawca dokonuje następnie sprzedaży zakupionego, w opisany powyżej sposób, oleju napędowego na rzecz firmy z siedzibą w USA, wg. identycznej formuły na jakiej kupił towar od firmy czeskiej, tzn. DAF granica czesko-słowacka. Towar nie zostaje wprowadzony na teren Rzeczypospolitej Polskiej i jest finalnie wyprowadzany z terytorium Wspólnoty Europejskiej przez czeskiego podatnika, który dokonuje odprawy przesyłki i nadaje przesyłkę do miejsca przeznaczenia. Towar jest transportowany bezpośrednio ze składu podatkowego położonego na terenie Czech do magazynu położonego na terenie kraju nie należącego do terytorium Wspólnoty".

Przedmiotem zapytania podatnika jest "...czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów czy sprzedaż przez Wnioskodawcę oleju napędowego, zakupionego w Czechach, który nie jest wprowadzony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a który zostaje sprzedany na rzecz podmiotu spoza Unii Europejskiej i dostarczony przez firmę Czeską jest w rzeczywistości eksportem towaru, czy też przedmiotowa transakcja w ogóle nie podlega, jeżeli chodzi o wnioskodawcę, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Podatnik podał, iż "...opisana transakcja powinna zostać uznana za, dokonany przez firmę Czeską, eksport oleju napędowego poza granice Unii Europejskiej, przy jednoczesnym uznaniu, że Wnioskodawca nie podlega z tytułu opisanej wyżej czynności opodatkowaniu polskim podatkiem od towarów i usług. Zdaniem wnioskodawcy, powyższe stanowisko wynika z braku możliwości uznania powyższej transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i jednocześnie braku możliwości uznania tej transakcji, z punktu widzenia Wnioskodawcy, za eksport w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona transakcja nie może być uznana za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, ponieważ towar stanowiący przedmiot transakcji nie jest wysłany lub transportowany na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu (art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Biorąc pod uwagę, że w stanie faktycznym niniejszej sprawy, towar jest transportowany z terytorium państwa członkowskiego - Czech, na terytorium państwa nie będącego członkiem Wspólnoty, należy uznać, że nie mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Jednocześnie, wskazana transakcja nie może także, zdaniem Wnioskodawcy, być uznana za eksport w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ warunkiem uznania danej transakcji za eksport, jest potwierdzony przez urząd celny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty jeżeli wywóz jest dokonywany przez dostawcę lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju. W przedmiotowej sprawie VAT zostanie na terenie UE rozliczony przez sprzedającą firmę z siedzibą w Czechach, która finalnie wyprowadzi towar z terytorium UE. W niniejszej sprawie podstawowym elementem, przemawiającym za brakiem możliwości uznania transakcji za eksport dokonywany przez Wnioskodawcę, w rozumieniu polskiej ustawy o podatku od towarów i usług jest fakt, że wywóz towaru nie następuje z terytorium kraju (Rzeczypospolitej Polskiej). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy (...) za terytorium kraju uznaje się bowiem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie, powinien on wystawić na rzecz kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych, na rzecz którego dokonuje sprzedaży oleju napędowego, fakturę VAT opiewającą na wartość kwoty sprzedaży i jednocześnie, we wskazanej fakturze nie powinien w ogóle naliczać podatku vat, ponieważ przedmiotowa transakcja jako transakcja sprzedaży dokonana poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, w której towar nie jest wywożony poza granice Wspólnoty z terytorium RP, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ani jako wewnątrzwspólnotowa dostawa, ani eksport towarów".

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

- art. 2, art. 5, art. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej "ustawą"

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 ust. 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W złożonym wniosku Podatnik podał, iż "...Towar nie zostaje wprowadzony na teren Rzeczypospolitej Polskiej i jest finalnie wyprowadzany z terytorium Wspólnoty Europejskiej przez czeskiego podatnika, który dokonuje odprawy przesyłki i nadaje przesyłkę do miejsca przeznaczenia. Towar jest transportowany bezpośrednio ze składu podatkowego położonego na terenie Czech do magazynu położonego na terenie kraju nie należącego do terytorium Wspólnoty". W związku z powyższym towar nie jest wywożony z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a więc przedmiotowej transakcji nie można uznać za eksport towarów.

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (...).

Mając na uwadze fakt, iż w przedmiotowej transakcji nie następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego to nie można jej uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W związku z faktem, iż przedstawiona przez Podatnika w piśmie z dnia 03.04.2006 r. transakcja nie stanowi eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów to nie można jej uznać za czynność podlegającą przepisom polskiej ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto wskazać należy, iż w złożonym w dniu 03.04.2006 r. wniosku Podatnik podaje, iż "...powinien on wystawić na rzecz kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych, na rzecz którego dokonuje sprzedaży oleju napędowego, fakturę VAT opiewającą na wartość kwoty sprzedaży i jednocześnie, we wskazanej fakturze nie powinien w ogóle naliczać podatku vat, ponieważ przedmiotowa transakcja jako transakcja sprzedaży dokonana poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, w której towar nie jest wywożony poza granice Wspólnoty z terytorium RP, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ani jako wewnątrzwspólnotowa dostawa, ani eksport towarów". Mając na uwadze powyższe tutejszy organ podatkowy zauważa, iż przedmiotem zapytania Podatnika jest ocena czy w przypadku wyżej opisanej transakcji "...mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów czy sprzedaż przez Wnioskodawcę oleju napędowego, zakupionego w Czechach, który nie jest wprowadzony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a który zostaje sprzedany na rzecz podmiotu spoza Unii Europejskiej i dostarczony przez firmę Czeską jest w rzeczywistości eksportem towaru, czy też przedmiotowa transakcja w ogóle nie podlega, jeżeli chodzi o wnioskodawcę, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług", tak więc tutejszy organ podatkowy w niniejszym postanowieniu nie odniósł się do kwestii dot. wystawienia faktury dokumentującej tą transakcję, gdyż nie jest to przedmiotem pytania Podatnika zawartego we wniosku z dnia 03.04.2006 r.

W tym miejscu wskazać należy, iż tutejszy organ podatkowy w niniejszym postanowieniu odniósł się wyłącznie do polskich przepisów prawa podatkowego, natomiast przedstawiona przez Podatnika transakcja dokonywana jest na terytorium innego państwa członkowskiego, tj. Czech, w którym dla potrzeb podatku VAT zastosowanie ma akt prawny obowiązujący w tym państwie członkowskim.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 03.04.2006 r. należy uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 03.04.2006 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, określonej we wniosku.