III-2/443-53/72021/06/AG - Obliczanie kwoty zwrotu z tytułu eksportu.

(...) Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Strona w styczniu 2006 roku dokonała eksportu towarów. Dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty Strona otrzymała w lutym 2006 r. W związku z tym uwzględniła eksport towarów w rozliczeniu za ten miesiąc. Z tytułu eksportu towarów Wnioskodawcy przysługiwał zwrot podatku od towarów i usług w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia. Zwrot podatku na rachunek Podatnika nastąpił w maju 2006 roku. Natomiast w dniu 22 listopada 2006 r., część wyeksportowanych towarów powróciła do firmy. Na tej podstawie Wnioskodawca wystawił odbiorcy fakturę korygującą.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionej wyżej sytuacji powinien zgodnie z art. 87 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) obliczyć zwrot podatku, w taki sposób jakby eksport tej części towaru, który został zwrócony do firmy w ogóle nie nastąpił. Wnioskodawca powinien zwrócić odpowiednią część otrzymanego zwrotu w terminie 14 dni od dnia przekroczenia towaru przez państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Kwota zwrotu podatku może zwiększyć kwotę podatku naliczonego począwszy od najbliższego okresu rozliczeniowego.

W zaistniałym stanie faktycznym podatnik zwrócił się z zapytaniem czy przyjęty sposób obliczenia kwoty zwrotu jest prawidłowy?

Zgodnie z art. 87 ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w przypadku gdy podatnik otrzymał zwrot różnicy podatku z tytułu eksportu towarów i następnie całość lub część tego towaru powróciła do podatnika, a czynność ta powoduje powrót towaru na terytorium kraju, podatnik jest obowiązany zwrócić całość lub odpowiednią część otrzymanego zwrotu w terminie 14 dni, licząc od dnia przekroczenia towaru przez państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnik może zwiększyć o tę kwotę podatek naliczony, począwszy od najbliższego okresu rozliczeniowego.

Mając na uwadze przytoczony wyżej przepis prawa w sytuacji, w której Podatnik ze względu na dokonany eksport towarów otrzymał zwrot różnicy podatku, a następnie całość bądź część wyeksportowanych towarów powróciła na terytorium Polski, Podatnik jest obowiązany do zwrotu całości lub odpowiedniej części otrzymanego zwrotu. Przepis nie określa jaką część należy uważać za odpowiednią. Należy więc przyjąć, iż dotyczy to zwrotu tej części, która odpowiada proporcjonalnie wartości zwróconych towarów. Zwrotu podatku dokonuje się w terminie 14 dni, licząc od daty ponownego przekroczenia przez powracające towary granicy państwowej Polski.

W art. 87 ust. 9 powołanej ustawy określono, że w razie niedopełnienia obowiązku przewidzianego w ust. 8 tego artykułu, od niezwróconej kwoty są naliczane odsetki za zwłokę jak od zaległości podatkowych. Odsetki naliczane są od następnego dnia po upływie terminu określonego w ust. 8, a jeżeli termin ten przypada wcześniej niż termin najbliższego okresu rozliczeniowego - od terminu, w którym powinno zostać dokonane rozliczenie podatku.

Podatnikowi, który zwrócił część otrzymanego zwrotu z powodu powrotu do kraju części wyeksportowanych towarów, przysługuje prawo wykazania tej kwoty jako podatku naliczonego w najbliższym okresie rozliczeniowym. (...)