III-2/443-11.2/4652/05/PJ - Podatek VAT po przejęciu majątku spółki.

Pytanie podatnika

Czy podatek VAT do przeniesienia z ostatniej deklaracji spółki cywilnej może przejść na podatnika (osobę fizyczną) przejmującego majątek spółki?

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2005 r.

Ze złożonego wniosku z dnia 1 lutego 2005 r. oraz pisma uzupełniającego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, która zostanie zlikwidowana, a przed likwidacją całość majątku jako aport zostanie wniesiona do istniejącej już firmy jednego ze wspólników - małżonka (działalność gospodarcza rozliczana w oparciu o Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów).

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy podatek VAT do przeniesienia z ostatniej deklaracji spółki cywilnej może przejść na podatnika przejmującego majątek spółki? Zdaniem Podatnika prawo dopuszcza taką możliwość.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego, jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1, stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Podatnikami zaś, w myśl art. 15 ww. ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat tej działalności. W przedstawionym stanie faktycznym mamy więc do czynienia z dwoma odrębnymi podatnikami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. spółką cywilną i osobą fizyczną.

Szczególną regulację dotyczącą wejścia we wszelkie prawa i obowiązki innego podatnika zawierają przepisy rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), na które powołuje się Podatnik. Przepisy te nie znajdą jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ dotyczą przekształcenia spółek, w którego wyniku powstanie osoba prawna lub spółka niemająca osobowości prawnej.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że osoba fizyczna nie ma podstaw do wykazania w deklaracji VAT-7 podatku naliczonego wynikającego z deklaracji VAT-7 spółki (za ostatni okres rozliczeniowy), mimo że przejęła majątek tej spółki.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.