III-1/443-10/06/ER - Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku sprzedaży rzeczy używanych poprzez serwis internetowy Allegro.

W dniu 23 lutego 2006 r. Podatnik złożył do tut. organu zapytanie w przedmiocie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży rzeczy używanych poprzez serwis internetowy Allegro. Zgodnie z oświadczeniem Podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. W ramach działalności gospodarczej wystawia przedmioty przeznaczone do sprzedaży na aukcję, po czym następuje ich licytacja. Przedmiot zostaje wylicytowany przez kupującego po określonej cenie. Do ceny przedmiotu doliczany jest koszt przesyłki, który jednak w momencie zakończenia licytacji nie jest znany, gdyż kupujący może wybrać jeden z trzech wariantów wysyłki różniących się ceną. Zatem ostateczna cena przedmiotu może być różna i nie jest znana w momencie zakończenia aukcji, ale dopiero po deklaracji kupującego jaki wybrał wariant wysyłki. Po zakończeniu aukcji, kupujący wpłaca na konto firmowe Podatnika wylicytowaną kwotę powiększoną o koszty wysyłki. W dniu otrzymania wpłaty na konto, a najpóźniej w dniu następnym wylicytowany przedmiot wysyłany jest nabywcy.

Wobec powyższego oraz przewidywań Podatnika, iż w I półroczu 2006 r. utraci on prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT, zwrócił się z zapytaniem, w którym momencie powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Czy właściwym będzie: dzień zakończenia aukcji, dzień otrzymania zapłaty za wylicytowany towar, czy dzień wydania towaru, w tym wypadku moment nadania towaru w placówce pocztowej.

Zdaniem podatnika w podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. z późn. zm., z chwilą wysłania towaru, a jeśli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7 dni od dnia wydania towaru.

Udzielając odpowiedzi na postawione pytanie tut. organ ma na uwadze zapis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, który stanowi, iż opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Artykuł 19 ust. 1 ustawy stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Pojęcia "wydania towaru" nie zdefiniowano na potrzeby ustawy. Zgodnie z art. 544 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.

Przepis art. 19 ust. 4 ustawy stanowi, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W myśl art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgonie natomiast z art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty - w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym.

Analizując zapis art. 19 ust. 13 pkt 6 należy stwierdzić, iż przepis dotyczący dostawy wysyłkowej nie dotyczy wyłącznie zaliczenia pocztowego, realizowanego przez Pocztę Polską lecz także prywatnych firm, np.: kurierskich, umożliwiających wysyłkę towarów za zaliczeniem pocztowym. Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował określenia "za zaliczeniem pocztowym" i "za pobraniem", natomiast uzależnił powstanie obowiązku podatkowego od otrzymania zapłaty od dokonanej dostawy wysyłkowej, a więc dokonania przez odbiorcę zapłaty za dostarczoną przesyłkę drogą pocztową bądź przez firmy kurierskie, należy traktować te pojęcia jednoznacznie.

W przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym otrzymuje on zapłaty za wylicytowany towar po zakończeniu aukcji i dopiero wtedy dokonuje wydania towaru poprzez nadanie go w placówce pocztowej. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z przepisem art. 19 ust. 11 ustawy w momencie otrzymania tej płatności, gdyż płatność "z góry" jest bez wątpienia rodzajem zaliczki. Obowiązek podatkowy w praktyce w przypadku płatności dokonywanych np. przelewem powstaje z chwilą uznania kwoty zapłaty na rachunku Podatnika.

Wobec powyższego tut. organ uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Niniejszą interpretację wydano na podstawie wyżej opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.