II US pb IB/415-253/04/KSz - Odsetki za zwłokę w wypłacie wynagrodzenia i zapłata za godziny nadliczbowe.

"Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż podatnik zawarł z ... Sp. z o.o. Z siedzibą w... ugodę sądową, z której wynika, iż Spółka zobowiązuje się zapłacić na rzecz podatnika kwotę (...) zł brutto tytułem zapłaty za godziny nadliczbowe za okres od 10.04.2000 r. do 13.04.2001 r. oraz kwotę (...) zł brutto tytułem odsetek za zwłokę w płatności tej kwoty. (...)

Zdaniem podatnika cała otrzymana przez niego kwota jest objęta zwolnieniem z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ustawy. W punkcie 1 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m.in. stosunek pracy.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy za przychody ze stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wynika z art. 151 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r., nr 21, poz. 94 ze zm.) pracę w godzinach nadliczbowych stanowi praca wykonywana ponad obowiązujące pracownika normy czasu pracy, a także praca wykonywana ponad przedłużony dobowo wymiar czasu pracy, wynikający z obowiązującego pracownika systemu i rozkładu czasu pracy. Za pracę w godzinach nadliczbowych, oprócz normalnego wynagrodzenia, przysługuje dodatek (art. 151¹ § 1 ww. ustawy).

Wynikające z Kodeksu pracy należności z tytułu pracy w godzinach nadliczbowych stanowią przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że przychód tego rodzaju nie mieści się w katalogu zwolnień przedmiotowych (bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje fakt, czy pracodawca wypłaca je dobrowolnie, czy też na podstawie ugody sądowej), - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w świetle art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, tj. m.in. ze stosunku pracy.

Powyższe ustalenia na gruncie rozpatrywanego stanu faktycznego oznaczają, iż wynikająca z ugody sądowej kwota tytułem zapłaty za godziny nadliczbowe podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, podczas gdy kwota odsetek za zwłokę w płatności ww. kwoty korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy. (...)"