II US pb IB/415-230/04/KSz - "Zawieszenie" działalności a preferencyjny sposób opodatkowania małżonków.

Pytanie podatnika, czy podatnik może dokonać w 2004 r. łącznego opodatkowania dochodów wraz z dochodami żony, w sytuacji gdy od 1999 r. ma zawieszoną działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i od tego czasu nie uzyskiwał żadnych dochodów z tej działalności?

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż z dniem 1 lutego 1999 r. podatnik dokonał zawieszenia prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) i od tego czasu nie uzyskiwał żadnych dochodów z jej tytułu. Natomiast z dniem 6 sierpnia 2004 r. przedmiotowa działalność została wyrejestrowana (do pytania została dołączona decyzja Urzędu Miejskiego w Białymstoku Nr (...) z dnia 20 sierpnia 2004 r., w której podmiot ten postanowił wykreślić z ewidencji działalności gospodarczej z dniem 6 sierpnia 2004 r. wpis dokonany w dniu 2 czerwca 1992 r. dotyczący zgłoszonej przez podatnika działalności gospodarczej).

Na tle zaistniałego stanu faktycznego podatnik stawia następujące pytanie:

czy może dokonać wspólnego rozliczenia z małżonką z tytułu dochodów uzyskanych przez nich w 2004 r.?

Zdaniem podatnika będzie to możliwe, bowiem w 2004 r. nie uzyskał on dochodów z działalności i ją wyrejestrował.

Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. wynika, iż zasadą jest odrębne opodatkowanie małżonków od osiąganych przez nich dochodów. Natomiast w ust. 2 wymienionego przepisu ustawodawca przewidział łączne opodatkowanie małżonków od sumy ich dochodów, określając jednocześnie warunki, jakie należy spełnić, by skorzystać z tej preferencyjnej formy opodatkowania.

Zgodnie z tym przepisem małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Sposób opodatkowania, o którym wyżej mowa nie ma zastosowania w sytuacji gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) (ust. 8 art. 6). Zasada ta nie dotyczy jedynie osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. osób fizycznych osiągających przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (ust. 9 art. 6).

Należy w tym miejscu zauważyć, iż fakt, że podatnik nie osiągnął w 2004 r. żadnych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, pozostaje bez znaczenia dla możliwości zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania małżonków, gdyż ustawodawca wyraźnie wskazuje na okoliczność zastosowania do podatnika przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z powyższego wynika zatem, iż osoba, która nie dokonała ww. czynności jest uznawana przez przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, za osobę prowadzącą w dalszym ciągu działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a tym samym za osobę, do której mają zastosowanie przepisy powołanej ustawy.

Podkreślenia wymaga również fakt, że powołana ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewiduje możliwości zawieszenia działalności gospodarczej nawet w sytuacji nieuzyskania przychodów z tej działalności.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem pytania wynika, iż do dnia 20 stycznia 2004 r. podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej (została ona zlikwidowana dopiero z dniem 8 czerwca 2004 r.) i nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania. Stanowi to podstawę do przyjęcia, że do dnia 8 czerwca 2004 r. podatnik prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a tym samym w 2004 r. miały wobec niego zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe wyklucza natomiast możliwość opodatkowania dochodów uzyskanych przez podatnika w 2004 r. w sposób przewidziany w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. łącznie z dochodami żony.