II US pb IA/2/415-2/285a/136/06/TR - Czy w przypadku sprzedaży w 2007 r. zabudowanej budynkiem mieszkalno-warsztatowym nieruchomości, która to sprzedaż zostanie dokonana po upływie 5 lat, należy zapłacić podatek dochodowy?

Z Pana pisma wynika, iż jest Pan wspólnie z małżonką oraz synem współwłaścicielem zabudowanej budynkiem mieszkalno - warsztatowym nieruchomości, odpowiednio w udziale syn - 1/5 części, zaś Pan wraz z małżonką - 4/5 części. Budowa ww. budynku mieszkalno - warsztatowego położonego na przedmiotowej działce została zakończona w grudniu 1999 r., zaś decyzja zezwalająca na użytkowaniu tego budynku została wydana w dniu 20 stycznia 2000 r. Nadmienia Pan dalej, iż część przedmiotowego budynku mieszkalno - warsztatowego jest przeznaczona na prowadzenie działalności gospodarczej i w miesiącu styczniu 2000 r. ww. część warsztatowa została przez Pana ujęta w ewidencji środków trwałych, od którego naliczał Pan odpisy amortyzacyjne. Dodaje Pan, iż ww. budynek mieszkalny jest budynkiem piętrowym o powierzchni 112 m², do którego przylega budynek warsztatowy o powierzchni 157 m². Z pisma Pana wynika, iż z uwagi na zły stan zdrowia w 2007 r. zamierza Pan zlikwidować działalność gospodarczą oraz sprzedać całą ww. nieruchomość, tj. nieruchomość gruntową wraz z budynkiem mieszkalno - warsztatowym.

Na tle powyższego stanu faktycznego postawił Pan pytanie, czy w przypadku sprzedaży ww. zabudowanej budynkiem mieszkalno - warsztatowym nieruchomości gruntowej powinien Pan zapłacić zryczałtowany 10% podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości?

Pana zdaniem, sprzedaż całej ww. zabudowanej nieruchomości zwolniona będzie z opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.) - odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca r. kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodów określone w ww. przepisie.

Stosownie zaś do treści art. 28 ust. 1, ust. 2 i ust. 2a - obowiązujący do końca 2006 r., który to przepis w dotychczasowym brzmieniu znajdzie w niniejszej sprawie zastosowanie - ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na własne cele mieszkaniowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 1999 r. (lub wcześniej), zaś budynek mieszkalny wybudowany na przedmiotowej działce został oddany do użytkowania w dniu 20 stycznia 2000 r., a sprzedaż, jak wynika z Pana pisma, ma nastąpić dopiero w przyszłości (tj. w 2007 r. lub później).

W świetle powyższego należy uznać, iż w związku z tym, iż okres licząc od końca r. kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości, tj. od końca 1999 r. lub od końca 2000 r., kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania przedmiotowego budynku mieszkalnego (z wyłączeniem budynku warsztatowego) do momentu jego ewentualnej sprzedaży, tj. w 2007 r. lub później jest dłuższy niż 5 lat, to zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zobowiązanie podatkowe z tytułu powyższej sprzedaży nie wystąpi i uzyskany przychód nie będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jednocześnie nadmienia się, iż powyższe postanowienie w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zostało wydane w myśl przepisów obowiązujących przed 1 stycznia 2007 r., gdyż stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Pozostałe zagadnienia zawarte w złożonym wniosku (w tym m.in. opodatkowanie podatkiem dochodowym i podatkiem VAT budynku warsztatowego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej) zostaną rozstrzygnięte w odrębnych postanowieniach.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku orzekł jak na wstępie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).