II US pb IA/2/415-12/289a/82/ - Przychód ze zbycia lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w ramach działalności gospodarczej.

Pytanie podatnika

Czy przychód z odpłatnego zbycia w 2005 r. lokalu mieszkalnego, nabytego w 1998 r. i wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

STAN FAKTYCZNY. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz z dostarczonych dokumentów źródłowych wynika, iż w dniu 16 stycznia 1998 r. mocą aktu notarialnego za Repertorium A Nr 232/98 sporządzonego w Kancelarii Notarialnej notariusz......... w.......... nabyła Pani prawo własności lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem 7 o powierzchni użytkowej 41,30 m² znajdującego się w domu mieszkalnym położonym przy ul........... w S. wraz z prawem własności części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 903/4 o powierzchni 539 m², na której znajduje się wspominany wyżej dom mieszkalny. Jak wynika z przedłożonego aktu notarialnego, przedmiot umowy nabyła Pani ze swego majątku odrębnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą pod nazwą "........". Pisze Pani dalej, iż przedmiotowy lokal mieszkalny był jednym z miejsc prowadzonej przez Panią działalności usługowej w zakresie świadczenia usług......... i jako środek trwały został przez Panią wprowadzony do ewidencji środków trwałych. O fakcie prowadzenia działalności gospodarczej pod w/w adresem powiadomiła Pani również tutejszy organ podatkowy składając w dniu 10 lutego 1998 r. zgłoszenie aktualizacyjne NIP-1.

Następnie w dniu 30 maja 2005 r. mocą aktu notarialnego za Repertorium A Nr 3415/2005 sporządzonego w Kancelarii Notarialnej notariusz............. w........... dokonała Pani sprzedaży w/w lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem 7 znajdującego się w budynku mieszkalnym przy ul........... w S. wraz z udziałem w części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 903/4, na której znajduje się wspomniany wyżej budynek mieszkalny.

Na tle powyższego stanu faktycznego postawiła Pani pytanie, czy przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 maja 2005 r. jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

STANOWISKO PODATNIKA. Pani zdaniem, przychód z odpłatnego zbycia w/w lokalu mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 maja 2005 r. za Repertorium A Nr 3415/2005 będzie rozliczany na zasadach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJACEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISOW PRAWA. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl natomiast art. 10 ust. 3 w/w ustawy przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomości lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących;

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi,

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jednakże w myśl art. 14 ust. 2c w/w ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 28 stosuje się odpowiednio.

W świetle powyższego należy uznać, iż w związku z tym, iż okres licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego położonego w budynku mieszkalnym przy ul............ w S., tj. od końca 1998 r. do momentu jego sprzedaży, tj. do 2005 r. jest dłuższy niż 5 lat, to zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zobowiązanie podatkowe z tytułu powyższej sprzedaży nie wystąpi i uzyskany przychód nie będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku orzekł jak na wstępie.