II/443/182/2005/JZ - Przekazanie prezentów dołączonych do sprzedawanych gazet

Pytanie podatnika

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii czy gadżety, których cena jednostkowa nabycia nie przekracza 5,00 zł netto dołączone do gazety wypełniają definicję prezentu o małej wartości, tym samym czy ich przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czynność tą należy udokumentować faktura wewnętrzną VAT.

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2, ust. 3 i ust. 4, art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 27 października 2005 r. (bez znaku z datą wpływu 28 października 2005 r.) uzupełnione pismem z dnia 16 listopada 2005 r. dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

W dniu 28 października 2005 r. Podatnik w tut. Urzędzie złożył wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik (sprzedawca gazety codziennej) dodaje do oferowanego towaru gadżety promocyjne (mapy, płyty). Spółka nie prowadzi ewidencji gadżetów, a cena jednostkowa powyższych produktów nie przekracza 5 zł netto. Podatnik odlicza naliczony podatek od towarów i usług zawarty w fakturze dokumentującej ich zakup. Z dalszej części pisma wynika, iż część nakładu czasopisma sprzedawana jest z dołączonym gadżetem, natomiast reszta nakładu sprzedawana jest bez przedmiotowych dodatków, przy czym cena egzemplarza z gadżetem jest wyższa od ceny egzemplarza bez gadżetu. Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii czy gadżety, których cena jednostkowa nabycia nie przekracza 5,00 zł netto dołączone do gazety wypełniają definicję prezentu o małej wartości, tym samym czy ich przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czynność tą należy udokumentować faktura wewnętrzną VAT. Zdaniem Spółki przekazanie dla czytelników prezentów o jednostkowej cenie nabycia nie przekraczającej netto 5,00 zł nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie należy tej czynności dokumentować fakturą wewnętrzną VAT.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego uprzejmie wyjaśnia, iż: Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą, Ustawodawca uznał za dostawę towarów (a więc czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług - art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Zgodnie natomiast z ust. 3 art. 7 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Jak wynika zatem z powyższych przepisów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa także w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek - na cele związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3 (których nieodpłatne przekazanie przez podatnika zostało wyłączone z opodatkowania podatkiem), rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób, (kwota ta wynosi 100 zł),

których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Reasumując stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych jak również prezentów o małej wartości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu stwierdzić należy, iż prezenty dołączane do gazety przez Spółkę w cenie jednostkowej nie przekraczającej netto 5,00 zł wypełniają definicję prezentów o małej wartości o których mowa w art. 7 ust. 3 i 4 ustawy. Ustawodawca nie definiuje co prawda pojęcia "cena nabycia" jednakże zdaniem tut. Organu słusznym wydaje się odwołanie do ogólnej reguły wynikającej z art. 29 ust. 1 ustawy zgodnie z którym, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Skoro zatem obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, odpowiednio stwierdzić należy, iż w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawę opodatkowania stanowi kwota należna z tytułu zakupu towaru, pomniejszona o kwotę należnego podatku (cena nabycia). Biorąc powyższe pod uwagę, jednostkową ceną nabycia w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy, jest kwota, którą zapłacono przy nabyciu towaru będącego przedmiotem przekazania pomniejszona o kwotę podatku tj. cena netto zakupu. Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, iż przekazanie przez Podatnika gadżetu (prezentu o małej wartości - zgodnie z ustawą) do sprzedawanego czasopisma nie jest dostawą towaru o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, co oznacza, iż nie jest to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. A zatem Podatnik nie ma obowiązku odprowadzania należnego podatku od towarów i usług z tego tytułu. Czynności tej w związku z tym nie dokumentuje się faktura wewnętrzną VAT w myśl art. 106 ust. 7 ustawy. Zgodnie bowiem z tym przepisem iż faktury wewnętrzne wystawia się między innymi w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy, a jak wyżej wspomniano czynność powyższa jest wyłączona z zakresy tego przepisu. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż stanowisko Podatnika polegające na tym, iż przekazanie prezentów opisanych w zapytaniu dołączonych do sprzedawanej gazety nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem i nie należy jej dokumentować fakturą wewnętrzną VAT należy uznać za prawidłowe. Mając to na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień złożenia wniosku przez Podatnika tj. 7 lipca 2005 r. i traci swoją ważność z dniem zmiany przepisów. Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 § 1 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie, ul. Geodetów 1. Zażalenie należy zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wnieść w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia za pośrednictwem organu, który je wydał. Zażalenie winno zawierać zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zarzuty, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.